【正文】 工程師們研究發(fā)現(xiàn)，電子顯示板仍有很大的改進(jìn)空間，其改進(jìn)設(shè)計(jì)的想法匯集在圖表1440。有關(guān)的計(jì)算匯總在圖表1439。 （3）計(jì)算功能系數(shù)。 （2）編制質(zhì)量功能矩陣表。另外，表中的成本數(shù)額是現(xiàn)行成本，總額為50美元，與圖表1434中的數(shù)據(jù)完全相等。按價(jià)值鏈和產(chǎn)品生命周期整理的咖啡壺成本的明細(xì)資料如圖表1434所示。在很多情況下，實(shí)際成本高于目標(biāo)成本。客戶需要什么產(chǎn)品？哪些功能最重要？在某種質(zhì)量水平上，客戶樂(lè)意出多大的價(jià)錢購(gòu)買？管理人員必須想方設(shè)法取得客戶的反饋意見，然后通過(guò)設(shè)計(jì)滿足客戶要求，并且按客戶樂(lè)意支付的價(jià)格銷售產(chǎn)品。問(wèn)題是：按上述公式計(jì)算的目標(biāo)成本，是主觀的東西，它與生產(chǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本未必一致。汽車是“大路貨”，而且美國(guó)企業(yè)幾乎在所有方面都優(yōu)于日本企業(yè)。 A是穩(wěn)定性很強(qiáng)的大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，按作業(yè)成本法計(jì)算的單位成本僅為傳統(tǒng)成本法的60%（ ）。 4．產(chǎn)能性作業(yè)層次產(chǎn)能性作業(yè)層次以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）為成本動(dòng)因進(jìn)行分配。 （3）設(shè)備調(diào)整成本以調(diào)整次數(shù)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。機(jī)器產(chǎn)能成本以機(jī)器小時(shí)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。其中， A是老牌產(chǎn)品，已有多年生產(chǎn)歷史，產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定，批量生產(chǎn)，每批10000件，年產(chǎn)量 l 20000件； B是根據(jù)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批100件，年產(chǎn)量 60000件；C是一種制作工藝復(fù)雜的新產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批 1 0件，年產(chǎn)量12 000件。哈林頓：《流程改進(jìn)》（于增彪等譯），中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，流程繪制方法至少有4種，而流程優(yōu)化方法要在12種以上。管理，歸根到底是管人。該模型如圖表1421所示，是一個(gè)平面坐標(biāo)系：用縱軸表示成本分配的觀點(diǎn)，橫軸表示流程的觀點(diǎn)，兩軸相交的原點(diǎn)是作業(yè)。 4．產(chǎn)能性作業(yè) (FacilityLevel Activity)，是指為了維護(hù)整個(gè)企業(yè)的總體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)，具體包括工廠管理、照明和熱動(dòng)力、財(cái)產(chǎn)占用、人事管理與培訓(xùn)等。一種常見的做法是將作業(yè)分成4個(gè)層級(jí)，即： 1．單產(chǎn)性作業(yè)( UnitLevel Activity)，是指每生產(chǎn)一個(gè)單位就執(zhí)行一次、且每單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。其中主要包括作業(yè)成本制度、目標(biāo)成本制度、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、改進(jìn)成本計(jì)算等等，但本節(jié)只介紹作業(yè)成本制度和目標(biāo)成本制度。（2）全面質(zhì)量管理（Total Quality Control），與適時(shí)制有直接聯(lián)系，是適時(shí)制得以順利實(shí)施的必要條件。 3．管理創(chuàng)新。 1．技術(shù)環(huán)境。本世紀(jì) 70年代以來(lái)，美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)面對(duì)日趨激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)壓力，紛紛將高新科學(xué)技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度計(jì)算機(jī)化、自動(dòng)化，包括數(shù)控機(jī)床(Numerical Control Machines)、機(jī)器人( Robots)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(Computer—Aided Design， CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造( Computer— Aided Manufacturing， CAM)、計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)（CIMS）等等新技術(shù)的應(yīng)用。在適應(yīng)技術(shù)和社會(huì)環(huán)境變化的過(guò)程中，管理理念和方法的創(chuàng)新大量涌現(xiàn)出來(lái)。全面質(zhì)量管理以實(shí)現(xiàn)“零缺陷”作為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)在操作工人（不是專業(yè)檢驗(yàn)人員）在每一加工程序上進(jìn)行連續(xù)性的自我監(jiān)控上，加工操作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即采取措施，盡快進(jìn)行糾正（或消除），以實(shí)現(xiàn)在生產(chǎn)第一線上瞬時(shí)地自動(dòng)控制缺陷，絕對(duì)不允許讓任何一件有缺陷（不符合質(zhì)量預(yù)定要求）的零、部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，不僅保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)運(yùn)行，而且使產(chǎn)品缺陷不是在消費(fèi)者或產(chǎn)品完工之后被發(fā)現(xiàn)，而是在它們可能發(fā)生的時(shí)候就被防止或矯正。二、 作業(yè)成本制度作業(yè)成本制度（ActivityBased Costing — ABC）計(jì)算法的基本思想早在美國(guó)20世紀(jì) 30年代末期就已經(jīng)形成。也就是說(shuō)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)量有關(guān)，動(dòng)因是產(chǎn)量，隨著產(chǎn)量的增減而增減。這類作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品之間沒(méi)有直接聯(lián)系，因而將這類成本分配到各個(gè)產(chǎn)品，具有或多或少的主觀武斷性。按照成本分配的觀點(diǎn)，作業(yè)成本制度就是依據(jù)成本動(dòng)因按兩個(gè)步驟計(jì)算成本對(duì)象的成本。作業(yè)管理實(shí)際上是通過(guò)管人來(lái)管作業(yè)。成本分配觀點(diǎn)與流程觀點(diǎn)不是相互分離的。A、B、C三種產(chǎn)品的制造費(fèi)用為3432000元，直接材料和直接人工成本圖表1422所示： 圖表1422 A、B、C直接生產(chǎn)成本資料 成本項(xiàng)目A BC 直接材料600,000360,00096,000直接人工240,000120,00036,000 根據(jù)圖表1422提供的資料，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分別計(jì)算的A、B和C三種產(chǎn)品的單位成本如圖表1423所示： 圖表1423 A、B、C單位成本計(jì)算簡(jiǎn)表 單位：元成本項(xiàng)目A（120000件）B（60000件）C（12000件）直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 在上述成本計(jì)算中，我們以直接人工成本作為制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)，分配率為500% [= 3432000/（240000 + 120000 + 36000）]。計(jì)算過(guò)程如圖表1426所示。計(jì)算過(guò)程如圖表1426所示。計(jì)算過(guò)程如圖表1432所示。 C產(chǎn)品是一種工藝復(fù)雜小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，按作業(yè)成本法計(jì)算的單位成本大約是傳統(tǒng)成本法的 （ ）。因此，日本企業(yè)如果在競(jìng)爭(zhēng)中達(dá)成一定的利潤(rùn)目標(biāo)，只能降低成本。例如某產(chǎn)品市價(jià)或某顧客樂(lè)意出的價(jià)格是10元，我需要2元的利潤(rùn)，目標(biāo)成本就是8元?？傊?，目標(biāo)成本制度以市場(chǎng)為導(dǎo)向。這時(shí)應(yīng)運(yùn)用流程優(yōu)化的方法，剔除流程中的不增值作業(yè)，最終使設(shè)計(jì)的產(chǎn)品也符合目標(biāo)成本的要求。圖表1434 按生命周期和價(jià)值鏈歸集的目標(biāo)和現(xiàn)行的成本資料價(jià)值鏈內(nèi)部外部合計(jì)生命周期目標(biāo)現(xiàn)行差異目標(biāo)現(xiàn)行差異目標(biāo)現(xiàn)行差異研發(fā)4%55制造17%2024%3050銷售6%614%1723服務(wù)與維護(hù)10%1010一般性管理20%1919回收成本5%77合計(jì)62%6738%47114在圖表1434中，第1欄按產(chǎn)品價(jià)值鏈和生命周期設(shè)計(jì)，包括了研發(fā)、制造、銷售、服務(wù)與維護(hù)、一般性管理、回收成本等項(xiàng)目，而每一項(xiàng)目所發(fā)生的成本又分成在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的和在企業(yè)外部發(fā)生的兩種，這由第1行標(biāo)識(shí)出來(lái)。表中每個(gè)項(xiàng)目的成本占咖啡壺總成本的比重也稱成本系數(shù)，按照價(jià)值分析的原理，某一零部件的成本系數(shù)與其功能系數(shù)對(duì)比，就能發(fā)現(xiàn)成本降低的方向。質(zhì)量功能矩陣表如圖表1437所示。功能系數(shù)的計(jì)算如圖表1438所示。 圖表1439 咖啡壺價(jià)值指數(shù)部件成本系數(shù)（%）功能系數(shù)（%）價(jià)值指數(shù)擬采取的行動(dòng)沖泡杯18降低成本水壺4增加成本保溫器6增加成本壺型與壺體18合適加熱裝置8增加成本電子顯示板46降低成本合計(jì)100100圖表1439中，成本系數(shù)來(lái)自圖表1435中的最后一欄，功能系數(shù)來(lái)自圖表1438中的最后一行，價(jià)值指數(shù)為功能系數(shù)與成本系數(shù)之比。 圖表14 用價(jià)值工程降低顯示板成本的方法電子顯示板零部件降低成本的方法電源降低功率—在目前的設(shè)計(jì)中更需如此可改動(dòng)的線路取消可改動(dòng)的線路，使用配線裝置印刷線