【正文】 料攤銷的會計處理自用無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：累計攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷第七章 投資性房地產(chǎn)新增變化1． 空置建筑物的表述2． 刪除了“外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)”和“只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)”的表述；3． 資本化后續(xù)支出的會計處理不通過“在建工程”科目核算，通過投資性房地產(chǎn)(在建)科目核算；4． 處置投資性房地產(chǎn)時，將公允價值變動損益和資本公積—其他資本公積調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本復(fù)習(xí)重點(diǎn)：掌握投資性房地產(chǎn)范圍的基本概念、后續(xù)計量與轉(zhuǎn)換處置的核算投資性房地產(chǎn)范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。3． 已出租的建筑物 ①是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn) ②已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 利潤分配—未分配利潤2． 投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)換前為無形資產(chǎn)的，其攤銷的計提按無形資產(chǎn)的攤銷計提原則處理：當(dāng)月增加、當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤銷。3． 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素： ①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量； ②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量；資產(chǎn)組1． 根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?第九章 負(fù)債復(fù)習(xí)重點(diǎn)：掌握可轉(zhuǎn)換公司債券、其余了解。應(yīng)付賬款入賬時間入賬價值①貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá)，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬②貨物與發(fā)票賬單不同時到達(dá)，月份終了估價入賬①對于現(xiàn)金折扣，按總值入賬，現(xiàn)金折扣，沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用②無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入預(yù)收賬款如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入應(yīng)收賬款科目的貸方應(yīng)付利息借：在建工程、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、利息支出貸：應(yīng)付利息 長期借款—利息調(diào)整(或借計)應(yīng)付股利企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案不確認(rèn)負(fù)債，于附注中披露股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案實際支付前形成企業(yè)負(fù)債借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項、職工未按期領(lǐng)取的工資、售后回購方式融資。②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 ①由受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 ②最終產(chǎn)品出售時，計算總的應(yīng)交消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 ③最后，補(bǔ)交差額即可3．受托方帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)出口產(chǎn)品1． 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅—計入進(jìn)口產(chǎn)品成本2． 出口消費(fèi)品（免稅于先征后退）營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)計入當(dāng)期損益，即通過“營業(yè)稅金及附加”核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入營業(yè)外收支。①無法支付的銀行承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。2． 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的分部報告3． 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。 ④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本第八章 資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)重點(diǎn)：容易章節(jié) 注意概念 掌握商譽(yù)減值資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不涉及的資產(chǎn)范圍1． 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2． 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)4． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5． 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）6． 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施7． 商譽(yù)1． 存貨2． 建造合同形成的資產(chǎn)3． 遞延所得稅資產(chǎn)4． 消耗性生物資產(chǎn)5． 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值6． 可供出售金融資產(chǎn)7． 持有至到期投資1． 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試2． 對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有較大不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試資產(chǎn)的可收回金額1． 對企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，一般以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。4． 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉(zhuǎn)換日：企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期。批準(zhǔn)書頒發(fā)之日起滿1年未動工的，或已開工但開工面積不足總面積1/3或已投資額不足總投資額25%的且未批準(zhǔn)中止連續(xù)滿1年的認(rèn)定為閑置土地。9． 持有待售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷 ，比照固定資產(chǎn)，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計量。2． 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利的期限。 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊?！? （3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｈ绻麑嵸|(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。3． 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、折舊方法和預(yù)計凈殘值計提折舊。2=（萬元）年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1．除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨(dú)估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3． 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）累計折舊甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5100%=40%自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。⑴借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權(quán)投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤B． 原持股點(diǎn)至新增點(diǎn)凈資產(chǎn)公允變動對原持股部分的調(diào)整⑴借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 (不跨年)⑵借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 ⑶借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸：資本公積—其他資本公積②新增持股比例部分：A． 對新增部分投資的成本的調(diào)整借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入 （負(fù)商譽(yù)）B． 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽(yù)；確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計入留存收益（損益）的金額；也就是說出現(xiàn)商譽(yù)就不可能出現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。（當(dāng)然一般來說折舊、攤銷朝費(fèi)用里計的就比投資企業(yè)記的少）⑶．存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后存貨的賣出數(shù)量亦對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計入投資收益。（即由追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）①原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設(shè)立分公司）①借：長期股權(quán)投資(非公允，對方所有者權(quán)益賬面) 應(yīng)收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)資本公積—資本溢價 ，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在兩個時點(diǎn)的變動的不同會計處理；即是否應(yīng)將兩個時點(diǎn)公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積—其他資本公積科目。100　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。③存貨估計售價的確定：有合同：合同數(shù)量部分——合同價 超過合同部分—一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發(fā)差錯和管理不善非常原因① 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料② 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 管理費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢③ 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料④ 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢① 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費(fèi)用② 屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。2．對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。初始計量后續(xù)計量處置按
允價值和交易費(fèi)用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。2．減值損失轉(zhuǎn)回（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 持有至到期投資—利息調(diào)整借：銀行存款貸：持有至到期投資持有至到期投資初始計量后續(xù)計量處置借：持有至到期投資—成本（面值）2． 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復(fù)習(xí)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款①持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益②公允價值上升： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動初始計量后續(xù)計量處置按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：　　（1）扣除已償還的本金；　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。3． 看漲期權(quán)合約—區(qū)分該看漲期權(quán)是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權(quán)，P206—P209。4．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。運(yùn)輸途中的合理損耗其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。148=(萬元/公斤)遞延所得稅資產(chǎn)①當(dāng)期計提了存貨跌價準(zhǔn)備100借：資產(chǎn)減值損失 ②借：長期股權(quán)投資(非公允，對方所有者權(quán)益賬面)資本公積—資本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計
策一致①借：長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費(fèi)用)累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出(或貸方營業(yè)外收入)貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)銀行存款(評估費(fèi)等)②借：長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費(fèi)用) 貸：短期借款③借：長期股權(quán)投資(公允,