【正文】 經(jīng)營(yíng)能力，應(yīng)重新考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。 。 52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－購(gòu)置與付款循環(huán) 抽取購(gòu)貨合同 (或其他 憑證 )，對(duì)購(gòu)貨合同及請(qǐng)購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量； (2)授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)； (3)單價(jià)、合計(jì)金額等。 直接材料成本測(cè)試： (1)采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬 中各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意 領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng) 復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有否變更。 產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉(cāng)庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； (3)銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。 。 (六 )重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類 別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、營(yíng)運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營(yíng)公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)口等等。 ⑤檢查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。 46. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確； ③確定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 42. 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整； ②確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確； ③確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 38. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 第三部分 損益類 36. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入 賬 ； ③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確； ④確定產(chǎn)品銷售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 所有者權(quán)益類 32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定實(shí)收資本年末余額是否正確； ③確定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上 的披露是否恰當(dāng)。 28. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整； ②確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確； ③確定預(yù)提費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 ①檢查未付利潤(rùn)原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì) 賬 一致； ②檢查未付利潤(rùn)提取和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分； ③驗(yàn)明未付利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 ③檢查預(yù)收 賬 款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。 20. 應(yīng)付 賬 款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定應(yīng)付 賬 款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定應(yīng)付 賬 款的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付 賬 款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 ④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定在建工程是否存在； ②確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整； ④確定在建工程的年末余額是否正確； ⑤確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 ⑥檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 (2)審計(jì)程序 ①獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì) 賬 、總 賬 余額核對(duì)相符； ②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備； ③檢查有無應(yīng)予 以 處理而未處理、長(zhǎng)期掛 賬 的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； ④檢查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定； ⑤驗(yàn)明待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。 ⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān) 賬 簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。 9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定存貨是否存在； ②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整； ④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理； ⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； ⑥確定存貨年末余額是否正確； ⑦確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 ④對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付 賬 款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 ⑧分析明細(xì) 賬 余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。 (2)審計(jì)程序 ①核對(duì)應(yīng)收 賬 款明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符。 (2)審計(jì)程序 ①核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符。 盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記 賬 戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。 ③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； ④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá) 賬 項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn) 賬 情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn) 賬 的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整； ⑤向所有的銀行存款戶 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 )函證年末余額； ⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄； ⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 )支出的原 始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān) 賬 戶的進(jìn) 賬 情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄； ⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整； ⑨檢查非記 賬 本位幣折合記 賬 本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ⑩驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。 ④對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收 賬 款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 (2)審計(jì)程序 ①核對(duì)壞 賬 準(zhǔn)備明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符； ②按計(jì)提壞 賬 準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè) 算已提壞 賬 準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整； ③檢查年度內(nèi)壞 賬 損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞 賬 損失處理后又收回的賬 款； ④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛 賬 應(yīng)收 賬 款； ⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額； ⑥檢查壞 賬 準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞 賬 損失的 賬 項(xiàng)一致； ⑦復(fù)核計(jì)算壞 賬 準(zhǔn)備余額占應(yīng)收 賬 款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差異， ⑧驗(yàn)明壞 賬 準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ⑦驗(yàn)明預(yù)付 賬 款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤： 獲取并檢查被審計(jì)單位 期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度； 根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。 ⑩抽查材料采購(gòu) 賬 戶，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、 賬 簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、掉換 等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。 ⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。 ②檢查長(zhǎng)期投資入 賬 基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會(huì)有關(guān)決議，并取證。 ⑨驗(yàn)明長(zhǎng)期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì) 賬 、總余額核對(duì)相符； ②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備； ③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛 賬 的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； ④檢查其有 關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定； ⑤驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制遞延資產(chǎn)明 細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì) 賬 、總 賬賬 戶年末余額核對(duì)一致； ②檢查開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會(huì)計(jì)處理是 否正確； ③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確； ④驗(yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ⑥檢查應(yīng)付 賬 款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類； ⑦檢查應(yīng)付 賬 款長(zhǎng)期掛 賬 的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整； ⑧檢查非記 賬 本位幣折合記 賬 本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ⑨驗(yàn)明應(yīng)付 賬 款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 22. 應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整； ②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付工資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 ④檢查應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ⑤檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ⑦檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì) 算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ⑨檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ⑩核對(duì)年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； ⑩確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān) 賬 簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款； ⑩驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表 ，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對(duì)相符； ②對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)； ③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款； ④對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； ⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債； ⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長(zhǎng)期借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確； ⑦ 檢查非記 賬 本位幣折合記 賬 本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ⑧驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性； ②資本折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確； ③驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈(zèng)是否按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值入 賬 ； ④驗(yàn)證對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確； ⑤驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； ⑥驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①直接材料成本： 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符； 分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因； 抽查 材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，