【正文】 and grants to GDP.”7 This study went on to note that this relationship seems stronger the higher GDP per capita and the lower the share of agriculture in GDP, though the latter relation may simply reflect the mon exclusion of most agricultural activity from VAT. Similarly, the study suggested that although the revenue impact of VAT seems smaller the higher the import ratio this may simply reflect the fact that tariffs (or other taxes) may be equally effective in such countries. On the other hand, all else equal, the more important foreign trade, the more revenue can be collected from an existing VAT. The obvious interpretation, as already mentioned, is that border formalities (and, perhaps, an established customs service) make the collection of VAT on imports relatively easy. Perhaps the most important point emerging from these studies is the extreme variation across countries in the revenue performance of VAT, reflecting a very wide range of factors including differences in tax design, differences in economic environment, and different ch?！盃I改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)可以通過以下方式進(jìn)行增值稅籌劃，在控制采 購成本前提下，應(yīng)考慮合作企業(yè)是否為具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商；對采購貨 物的用途進(jìn)行區(qū)分；合理安排購入時(shí)間以及合理選擇銷售方式。第一，從企業(yè)的整體上，加強(qiáng)內(nèi)部管理。交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前關(guān)注的重點(diǎn)是如何順眼改革趨勢，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間。企業(yè)要重視稅務(wù)的成本，有效利用閑散的資金，同時(shí)在企業(yè)有足夠?qū)嵙Φ那闆r下對其設(shè)備進(jìn)行更換，達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。處理好與稅改息息相關(guān)的方面，比如財(cái)務(wù)管理、企業(yè)工作流程等方面。稅務(wù)部門通過建立稅務(wù)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、開辦公共課程等方式，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)教育，使企業(yè)財(cái)稅人員能夠盡快掌握工作過程和方法，熟練地開展相關(guān)業(yè)務(wù)。報(bào)稅系統(tǒng)的日常操作以及稅額的繳納、抵扣、申報(bào)都較變的繁瑣，審核管理日常發(fā)票和采集錄入客戶信息等工作量也大大增加，是否熟練掌握各種優(yōu)惠政策關(guān)于抵稅的，是否及時(shí)有效的取得進(jìn)項(xiàng)稅完稅憑證，都顯得非常重要，更新相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識(shí)刻不容緩。監(jiān)管方面，嚴(yán)格的控制機(jī)制要建立起來。 另外人是主導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控制度的主體，員工素質(zhì)很重要，影響到企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)劣。交通運(yùn)輸企業(yè)的成本中可以抵扣的項(xiàng)目只有吊裝費(fèi)（6%的比例）燃油費(fèi)、材料費(fèi)、外委運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)，以上加起來占比只有40%左右，占一定比例的貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)及過橋過路費(fèi)在企業(yè)的成本中目前均不能抵扣，企業(yè)稅負(fù)比例就會(huì)降低甚至下降。 由于實(shí)際中進(jìn)項(xiàng)抵扣的缺乏應(yīng)適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。 考慮進(jìn)一步降低稅率稅改后交通運(yùn)輸業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸Ｗo(hù)。此外近年我國常常遭遇霧霾天氣，空氣污染問題刻不容緩，運(yùn)輸設(shè)備尾氣的排放就是污染源之一。企業(yè)可以在技術(shù)改造和設(shè)備更新方面投入更多的資金支持，改變企業(yè)投資方向，豐富企業(yè)資金鏈條，進(jìn)一步提升內(nèi)部需求；同時(shí)，通過征收增值稅還可以促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)營業(yè)水平，產(chǎn)生更加有效的作用，增加企業(yè)收入，從而進(jìn)一步促進(jìn)其他稅費(fèi)的增長。2）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變一方面，稅改后，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)可以得到抵扣，有利于企業(yè)的設(shè)備更新，并且提高了企業(yè)生產(chǎn)效率，對新設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)代化管理。另外，由于企業(yè)的特殊性致使企業(yè)運(yùn)行的很大部分成本不在抵扣范圍內(nèi)，這樣稅負(fù)就沒有辦法轉(zhuǎn)移到到下游企業(yè)，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)直接上升，進(jìn)而企業(yè)的經(jīng)營成本增加，降低了企業(yè)利潤，企業(yè)利潤的降低在很大程度上減弱了企業(yè)的市場競爭力，對于交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展是極其不利的。營改增后核算方式復(fù)雜化。例如對于企業(yè)一般納稅人中提供管道運(yùn)輸服務(wù)的，對超過3％的實(shí)際稅負(fù)部分適用增值稅即征即退政策。 營改增對交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響1）計(jì)稅依據(jù)下降交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，與一般納稅人不同。大眾交通稅負(fù)增加比例最大，%。作為幾個(gè)重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展城市在全國，不但交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)達(dá)，而且相關(guān)的企業(yè)上市公司有十幾家。 2013年8月1日，則在全國推行“營改增“，并在征稅內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。在整個(gè)流通過程中商品本身價(jià)值雖然并沒有增加，但在每個(gè)流通環(huán)節(jié)中，都少不了設(shè)備、人工等費(fèi)用的產(chǎn)生，流通過程中產(chǎn)生的費(fèi)用逐步增加就會(huì)導(dǎo)致商品的最終銷售價(jià)格增加，新的價(jià)值就會(huì)在交通運(yùn)輸環(huán)節(jié)產(chǎn)生。中央政府決定進(jìn)一步加快稅制改革，使其能更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中提出要“相應(yīng)減少營業(yè)稅等稅收，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范圍”。交通運(yùn)輸業(yè)的營改增，無論是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還是涉及的稅率，都有其特殊性。 2) 文獻(xiàn)分析法：通過查閱期刊論文以及搜索網(wǎng)絡(luò)上有關(guān)的資源，查閱相關(guān)的文章，獲取與本文聯(lián)系緊密的文獻(xiàn)資料，通過了解他人在“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè) 的影響方面的研究，獲取本選題相關(guān)的信息。他們的研究結(jié)果表明增值稅的開征會(huì)使得大部分 國家的稅制更加完善和有效。增值稅理論是由美國耶魯大學(xué) T?Adams于1917年在《營業(yè)稅》一文中提出的，他認(rèn)為營業(yè)毛利課稅比利潤課稅更多。 甘啟裕(2011)在對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”可能出現(xiàn)的難點(diǎn)以及針對難點(diǎn)問題 的解決措施，提出了可行的方法建議。第三是，發(fā)票 的管理方面。他們認(rèn)為應(yīng)該將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為征收增值稅是必要合理的。因此行業(yè)就會(huì)產(chǎn)生稅費(fèi)不公平的行為與其它征收增值稅的行業(yè)比。但是，伴隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，兩稅并行不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也造成了一些困境在稅收征管實(shí)踐中。其次，分析了營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響。4. 主要參考文獻(xiàn)：[1] 朱茵茵. 淺析營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J]. 會(huì)計(jì)師. 2013(24)[2] 張冬梅. 交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”會(huì)計(jì)處理[J]. 交通世界(). 2013(12)[3] 黃燕燕. 營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊. 2013(31)[4] 朱姝. 交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的影響分析及應(yīng)對策略[J]. 會(huì)計(jì)之友. 2013(13)[5] 常晉. “營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)影響及對策分析[J]. 中國外資. 2013(04)[6] 張丹. 交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”問題研究[D]. 重慶理工大學(xué) 2014[7] 雒艷. 營改增對交通運(yùn)輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響分析[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2013(04)[8] 高蕤. 淺談營業(yè)稅改增值稅的意義[J]. 企業(yè)研究. 2013(04)[9] 劉夢婷. 營改增對我國交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J]. 財(cái)會(huì)月刊. 2013(06)[10] 宋耀齡. 交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究——基于上海試點(diǎn)地區(qū)實(shí)證考察[J]. 法制與社會(huì). 2013(11) [11] Shiyi Chen,Gary H. 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China Economic Review . 2010 (1) 要求完成日期：2015年5月13日 指導(dǎo)教師（簽名）： 接受任務(wù)日期：2015 年12月4日學(xué)生（簽名）：高雅琪 . . . . .摘 要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)更加深入的發(fā)展，傳統(tǒng)稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)其發(fā)展需要。 （4）撰寫論文初稿，并交由指導(dǎo)老師修改。國務(wù)院決定2012年1月1日起，進(jìn)行稅制改革，調(diào)整增值稅占有比例，擴(kuò)大增值稅征收范圍，地點(diǎn)設(shè)為上海，首先進(jìn)行稅改的行業(yè)設(shè)在兩個(gè)大的部門，分別是交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，截止到目前納入到試點(diǎn)范圍的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、7個(gè)服務(wù)業(yè)部門。世界上的其他國家對第三產(chǎn)業(yè)大部分都是征收增值稅，小部分征收營業(yè)稅，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度與世界接軌變得越來越緊迫，同時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級。 （3）編寫論文大綱、文獻(xiàn)綜述和開題報(bào)告。 （6）論文用紙為學(xué)院統(tǒng)一印制的16K紙。文章通過對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率變化的分析以及對交通運(yùn)輸業(yè)五個(gè)子行業(yè)稅負(fù)分析得出交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。這兩個(gè)稅種是我國重要的兩大稅種。行業(yè)運(yùn)費(fèi)計(jì)算方法是按運(yùn)輸單據(jù)上標(biāo)注的費(fèi)用乘以7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說稅負(fù)和運(yùn)費(fèi)是成正比的，稅費(fèi)隨著運(yùn)費(fèi)增加而增加。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國內(nèi)研究現(xiàn)狀在國內(nèi)，有一大部分學(xué)者早已開始關(guān)注營業(yè)稅改增值稅在交通運(yùn)輸業(yè)中的實(shí)踐問題。第二是，避免重復(fù)征稅的角度。在有序地進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍后，最后 輻射至整個(gè)服務(wù)業(yè)。增值稅是國家的大稅種，是稅 收占比最高的組成部分。很多學(xué)者認(rèn) 為國家是否引進(jìn)增值稅由很多因素決定，并對增值稅的引進(jìn)對一個(gè)國家的財(cái)政收 入狀況的影響程度進(jìn)行了研究。 研究方法1) 比較分析法：通過對“營改增”實(shí)施前后企業(yè)稅收的變化進(jìn)行分析，了解“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)變化的情況。2012年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2012年8月1日起到年底，將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至深圳、江蘇、天津、北京、浙江、安徽、廈門、湖北、廣東和上海10個(gè)省。由于我國現(xiàn)行營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，不利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。商品的流通，在各個(gè)環(huán)節(jié)都需要有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的連接。到了2012年12月，試點(diǎn)地區(qū)增加了北京、天津、江蘇、安徽、浙江、寧波、福建、廈門、湖北、廣東、深圳 11 個(gè)省市。自2012年1月起，作為稅改試點(diǎn)，上海是最早開展的地區(qū)。上海機(jī)場稅負(fù)減少幅度最大，%。圖3—1交通運(yùn)輸業(yè)費(fèi)用如圖3—1所示，橫線左邊折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、人工成本為不可抵扣項(xiàng)目橫線右邊燃油費(fèi)、維修費(fèi)、其他支出為可抵扣項(xiàng)目綜上所述，對于作為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)來說，其稅率過高以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，這在很大程度上導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人稅負(fù)有所增加。例如，對航空公司的飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)免征增值稅，繼續(xù)以即征即退政策的方式執(zhí)行對原來的營業(yè)稅方面的減稅優(yōu)惠。首先，增值稅專用發(fā)票有關(guān)方面的工作量增加，比如申報(bào)納稅和發(fā)票的管理等，這就加大了稅務(wù)征收工作的困難；然后，由于可抵扣項(xiàng)的存在，導(dǎo)致發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)上升和稅務(wù)征收部門各方面工作難度的增加。由此可見由于企業(yè)是資金和勞動(dòng)密集型企業(yè)，企業(yè)的主要成本構(gòu)成是人力和資金成本，所以增值稅票在流通中很難取得。稅改后，增值稅鏈條作用和自身特性就能充分發(fā)揮，盡可能地避免重復(fù)征稅。3）推進(jìn)現(xiàn)代化交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展 營改增前很大程度上地阻礙了交通運(yùn)輸業(yè)各個(gè)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而稅改后不但降低投資企業(yè)設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)，還可以解決稅改前的重復(fù)征稅問題。這樣就限制了企業(yè)自身的發(fā)展和外來投資，經(jīng)過上面的分析，我們應(yīng)該就事論事，從企業(yè)自身來看，放寬對一些事物的抵扣標(biāo)準(zhǔn)，這樣會(huì)更好的加快企業(yè)創(chuàng)新的腳步?？梢钥紤]開發(fā)新的稅源，可以協(xié)調(diào)地方政府和納稅人的利益在財(cái)政收入減少較多的地方，大力支持中央財(cái)政制度，促進(jìn)“營改增”的順利實(shí)行；此外，希望地方政府能夠兼顧地方稅制的調(diào)整與改革在政府獲得中央財(cái)政支持的同時(shí)，在自己權(quán)限范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)刎S富地方稅種，如房產(chǎn)稅、資源稅等，使地方稅收收入更加多元化才能保證收入的穩(wěn)定和地方財(cái)稅經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果無法取得增值稅專用發(fā)票，可以由交通運(yùn)輸企業(yè)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，申請部分抵扣，相關(guān)部門給予酌情處理。國家應(yīng)該制定相關(guān)政策減輕企業(yè)稅負(fù)。內(nèi)部控制制度的高效運(yùn)行只有得到管理層，才能使制度準(zhǔn)確下達(dá)。第一，在服務(wù)過程中，要加強(qiáng)表票對比，確保發(fā)票金額與申報(bào)金額一致；第二，在用控制購買發(fā)票的手段監(jiān)控稅收的情況下要全面推行一機(jī)多票的管理并運(yùn)用到此次改革中來，推廣機(jī)打發(fā)票；然后，加強(qiáng)真?zhèn)伟l(fā)票的識(shí)別，嚴(yán)格對待發(fā)票的管理，杜絕“一票兩用”，落實(shí)發(fā)票使用的稽核。 3）加強(qiáng)企業(yè)稅收政策培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平 企業(yè)核算模式復(fù)雜化由于營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施，營業(yè)稅的簡易核算變?yōu)樵鲋刀惖玫挚酆怂?，企業(yè)賬務(wù)日常核算處理難度增大。 另外企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員其業(yè)務(wù)水平。根據(jù)自身狀況，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定，及時(shí)取得有效的進(jìn)項(xiàng)稅完稅憑證在日常運(yùn)營中，做到合法、合理規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)要合理進(jìn)行納稅籌劃對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃同時(shí)對企業(yè)管理進(jìn)行強(qiáng)化，這樣才能夠從實(shí)質(zhì)上減輕企業(yè)稅負(fù)增加。對于交通運(yùn)輸業(yè)來說營改增有好的方面也有不利方面。 交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的措施建議。第四，加強(qiáng)增值稅稅收籌劃。 Working paper. May2006[14]Richard Doiningue. The GS