【正文】 〔解析〕在下列情況下，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算：（1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；（2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；（3）原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額：1997年度為120萬元，1998年度為60萬元。涉及長期股權(quán)投資、利潤分配和盈余公積時，應(yīng)寫出相關(guān)明細(xì)科目。原題為：A公司對B公司進(jìn)行投資截止到1999年年末該項長期股權(quán)投資賬戶余額為450000元，1999年末該項投資的減值準(zhǔn)備余額為40000元，A公司持股70%。2（提取減值準(zhǔn)備）借：投資收益 40000%的計算過程如下：（86065－82957）＝％因追加投資，使企業(yè)對長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，是否屬于會計政策變更？在會計處理上是否需要追溯調(diào)整？一般來說，會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但采 用追溯調(diào)整法的并不一定就是會計政策變更。 甲企業(yè)財務(wù)會計報告時，資產(chǎn)負(fù)債表上“長期股權(quán)投資”項目的年末數(shù)（）元。(B) 29613140 =（3000000018200000）（ 3000000018200000）247。 “股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)帳年末余額=40200*70%=28140 第五章 固定資產(chǎn)一、 本章大綱（一）固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)取得（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)修理與改良（五）固定資產(chǎn)處置與期末計價二、本章內(nèi)容的主要修訂和變化 更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)折舊的計提（108頁） 未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊的計提（109頁） 固定資產(chǎn)的各項后續(xù)支出的處理（114頁） 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”科目（114頁）三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)本章涉及較多的基本概念、基本方法，特別是2002年1月1日開始執(zhí)行的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對不同來源取得固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的期末計價以及計提減值準(zhǔn)備以后價值恢復(fù)時的會計處理都做出了一系列細(xì)致的規(guī)定。債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值，涉及補(bǔ)價時，還要考慮補(bǔ)價的影響。下面列表比較一下年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的異同：折舊方法 年折舊率 月折舊額 年限平均法 (1－預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用年限100% 固定資產(chǎn)原價年折舊率247。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用使命重新計算確定折舊率和折舊額。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。 B．108甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅），另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；。（二）多項選擇題下列各項支出中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ）。至于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定做出合理的判斷。 所以，從這點(diǎn)來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項稅費(fèi)均應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目。非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。（三）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本：入賬價值；開始時間：取得月份；攤銷方法：直線法；殘值：假設(shè)為0；攤銷年限：一般為預(yù)計使用年限。（五）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)出售企業(yè)應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)的范圍包括各種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、臨時設(shè)施和訴訟中的財產(chǎn)等。長期待攤費(fèi)用的攤銷：股票發(fā)行費(fèi)用（減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從溢價收入中不夠抵銷或無溢價的）應(yīng)根據(jù)金額大小直接計入當(dāng)期損益或在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。計提時：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確定為當(dāng)期費(fèi)用。（二）無形資產(chǎn)取得的計價按取得方式不同無形資產(chǎn)取得時的成本確定也不同。 按《稅法》教材，對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價值），再扣除費(fèi)用（清理費(fèi)用），再扣除稅金（應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計算出清理凈損益。如果企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，即符合有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計入固定資產(chǎn)價值。接收資產(chǎn)捐贈是否需要交納所得稅，為什么？ A． D．144〔答案〕B〔解析〕2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的賬面凈值750萬元〔1230－（1230－30）/104〕，2002年設(shè)備應(yīng)提折舊＝（560－20）247。1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1230萬元。一旦存在固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況，企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。折舊方法：包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（3）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢和毀損，或在建工程項目全部報廢和毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。因此，該例題首先對原按成本法核算的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，重新確定了長期股權(quán)投資的三個明細(xì)科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資差額”的金額。在《會計》教材第86頁的例題中“(4)計算再次投資的股權(quán)投資差額”下有一步將按追溯調(diào)整法計算的“損益調(diào)整”再調(diào)整為“投資成本”明細(xì)科目，這個分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進(jìn)投資成本明細(xì)科目？ (D) 304881401999年8月2日接受現(xiàn)金捐贈40200元。建議大家一定要做這筆分錄——如果考試碰到的話。└4500000400000+400000是2000年初(也就是1999年12月31日),減的第一個400000是分發(fā)的98年的現(xiàn)金股利(減少所有者權(quán)益),加的400000是B公司99年實現(xiàn)的所有者權(quán)益.歸屬：『注會會計』 第4章會計課本第137頁第7行股權(quán)投資差額中(4500000400000+400000)是2000年的所有者權(quán)益嗎?這里我不太理解。 實際利率法3（99年末B公司虧損）借：投資收益 410000└該題很重要，大家一定要理解賬面余額和賬面價值的區(qū)別和聯(lián)系：賬面余額減值（跌價）準(zhǔn)備=賬面價值。(A) 0 （2）編制A公司1999年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股東權(quán)益為1250萬元，其中股本為1000萬元，盈余公積為250萬元。 B．成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D．55〔答案〕A〔解析〕溢價＝1105－1000－50－20－5＝30萬元。 D．資產(chǎn)評估費(fèi)〔答案〕D〔解析〕資產(chǎn)評估費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用。 D．60〔答案〕A〔解析〕該債券投資的溢價＝（債券初始投資成本－應(yīng)計利息相關(guān)費(fèi)用）－面值＝＋－10006%/－1000＝，攤銷期為33個月，*9=，溢價和債券費(fèi)用的攤銷應(yīng)沖減投資收益，所以投資收益＝45－18＝27萬元。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。 B．57512月31日該股票的市價為每股11元。 B．－66轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)收利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。 B．201999年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）購進(jìn)某股票 20萬股進(jìn)行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。長期債券投資的明細(xì)科目：面值、溢折價、應(yīng)計利息、債券費(fèi)用。權(quán)益法核算特點(diǎn)是，長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤、發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。短期投資的期末計價采用成本與市價孰低的方法。└對于原材料的捐贈問題，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》中規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨的成本，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 捐贈原材料是否確認(rèn)增值稅└準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括其他雜 費(fèi)。 運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣率是10%,還是7%？甲類商品4月份的毛利率為24%。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1400元，途中保險費(fèi)用359元。四、歷年考題評析年份 / 分值 / 題型 2000年 2001年 2002年 單項選擇題 3 2 2 多項選擇題 2 2 合計 3 4 4 （一）單項選擇題企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（　　　）。顯然，這里的“可變現(xiàn)凈值”定義的是需要加工的材料、半成品等，如果沒有加工過程的庫存商品，可變現(xiàn)凈值就是估計售價減去相關(guān)稅費(fèi)的金額。（5）盤盈的存貨：按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)存貨的范圍包括材料、商品、在產(chǎn)品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨。回復(fù)（來自中注協(xié)）在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。（2）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收賬款余額百分比法一致，是應(yīng)收賬款余額百分比法的具體化。 會計核算： 交易發(fā)生時 在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)收到貨款 超過現(xiàn)金折扣期限收到貨款 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 我國目前在會計實務(wù)中所采用的是總價法： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款采用總價法核算時，購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為一種理財收入，沖減財務(wù)費(fèi)用；應(yīng)收賬款采用凈價法核算時，購貨方所放棄的現(xiàn)金折扣視為銷售方獲得的收入（提供信貸），沖減財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收賬款的計價和入賬金額的確認(rèn)可參見下表。對于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了計算利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的面值，同時，沖減財務(wù)費(fèi)用。除了增加或減少撥入的備用金外，有關(guān)備用金支出不通過“備用金”科目核算，而是直接借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”。 貸：其他應(yīng)付款——（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分） 借：其他應(yīng)收款——（應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任的個人） 貸：現(xiàn)金查明原因后，分別處理。 三、 判斷題如果某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。其中盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。例如融資租賃的固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)和負(fù)債同時確認(rèn)，以及銷售收入的確認(rèn)的時間等都體現(xiàn)了此原則。一般只有兩種情況下可變更會計政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計政策；二是變更后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。重點(diǎn)：會計核算采用統(tǒng)一的貨幣量度，但是為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補(bǔ)充。例如：采用歷史成本計價，在歷史成本的基礎(chǔ)上確定計提折舊所采用的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。一般考試分值為0—2分。會計核算的基本前提包括：會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間的范圍。重點(diǎn)：由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計方法。它包括真實性、準(zhǔn)確性、可驗證性。起修正作用的一般原則（1）謹(jǐn)慎性原則它是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持謹(jǐn)慎。負(fù)債定義：是指過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。費(fèi)用利潤它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，其中：營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的利潤。