【正文】 不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)。勞動(dòng)所得則不具備這樣的能力，稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)較弱。2:2征稅項(xiàng)目少，不能適應(yīng)現(xiàn)代個(gè)人收入方式的多樣性我國目前采取的是分類所得稅制模式，對(duì)個(gè)人的所得按類計(jì)算征收個(gè)人所得稅，其征收范圍是按稅法所列舉的項(xiàng)目征稅，稅法中沒有規(guī)定的項(xiàng)目則不征稅。我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別適用九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、股息紅利等適用稅率為20%的比例稅率。目前，我國的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)是分項(xiàng)設(shè)計(jì)，不同項(xiàng)目適用的不同的稅率。如兼職所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃所得等等，這些收入相對(duì)分散、隱蔽，在現(xiàn)有制度下，征收管理工作難度相當(dāng)大?？梢钥闯?，提高費(fèi)用扣除額似乎已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。但是根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料顯示，在2006年1月1日實(shí)行的工資薪金1600元的費(fèi)用扣除額略高于2006年和2007年考慮每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)的月人均消費(fèi)支出金額。而我國各地規(guī)定的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上就是保證居民基本生活需要的必要開支。綜上所述，單純提高個(gè)稅免征額，不僅不會(huì)使中低收入者享受到最大的稅收優(yōu)惠，而且高收入者反而成了最大受益人，所達(dá)到的效果是與其真正實(shí)施目的相背離的。從這里可以看出，甲家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力較弱卻需要繳納175元的稅款，乙家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)于甲來說較強(qiáng)卻無須繳納稅款，倘若甲家庭還有需要照顧的殘疾人以及危重病人，則甲乙兩家的貧富差距會(huì)進(jìn)一步拉大。國內(nèi)居民稅前扣除金額為2000元/月，而中國境內(nèi)的外籍人員，可以在國內(nèi)居民稅前扣除2000元的基礎(chǔ)上額外扣除2800元/月，這種“超國民待遇”顯然已經(jīng)與入世的新形勢(shì)相違背。而分類所得稅制模式在經(jīng)濟(jì)相對(duì)較為落后的亞洲和非洲地區(qū)也只有為數(shù)不多的國家采用。分類所得稅制從全世界范圍來看目前只有少數(shù)國家實(shí)行。這種稅制模式綜合了綜合所得稅制模式和分類所得稅制模式的優(yōu)點(diǎn)，在控制稅源和稅負(fù)公平方面都有較為顯著的作用。本文的不足之處：由于股票市場的數(shù)據(jù)樣本很少,本文放棄了其與經(jīng)濟(jì)增長的格蘭杰因果檢驗(yàn),所以,對(duì)于湖北省的資本市場與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系還有待深入研究。日本的個(gè)人所得稅是按年來計(jì)算征收，采用申報(bào)征收和源泉征收兩種方法，其征收方法的依據(jù)是所得的來源或者性質(zhì)各異。因此，由于美國以個(gè)人所得稅為主體稅種，并且在信用制度、財(cái)務(wù)制度、征管力度上都具備較高的水平，所以美國稅制選擇了綜合所得稅制。在這三種稅制模式中，綜合所得稅制模式目前在世界上占據(jù)了主體地位。物價(jià)的變動(dòng)會(huì)給納稅人的稅收負(fù)擔(dān)帶來一定的影響，現(xiàn)有的稅法規(guī)定的扣除相對(duì)固定，沒有根據(jù)物價(jià)水平做出相應(yīng)的調(diào)整，這種缺乏指數(shù)化機(jī)制的固定不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使本來享受免稅待遇的人因?yàn)槲飪r(jià)水平上升并入納稅的行列，而之前需要納稅的人則要選擇更高一級(jí)的稅率標(biāo)準(zhǔn)。比如，甲家庭除了一名成員有每月4000元的收入外，其配偶、子女以及贍養(yǎng)的四個(gè)老人均沒有收入來源，家庭總收入為4000元/月，減除工資薪金稅前費(fèi)用扣除額2000元，其應(yīng)納稅所得額為2000元，應(yīng)納稅款175元/月。財(cái)政部副部長廖曉軍認(rèn)為，個(gè)人所得稅免征額越高，對(duì)富人越有利。而如果按全國平均最低工資以及最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)大大低于這個(gè)水平。所謂沒有納稅能力的部分應(yīng)是維持納稅人及其家庭成員最低生活或基本生活水準(zhǔn)所需要的，并保證納稅人具有自身再生產(chǎn)的能力的那部分所得，以體現(xiàn)納稅人的實(shí)際納稅能力。但是經(jīng)過一段時(shí)間后，調(diào)整幅度似乎并沒有達(dá)到人們的預(yù)期期望，于是自2008年3月1日起國家再次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，由每月1600元調(diào)至2000元，以此來保障以工薪收入為主要生活來源的中低收入者群體的生活費(fèi)用，并適當(dāng)減輕其稅收負(fù)擔(dān)的程度。此外，由于不同項(xiàng)目的稅率高低不同，納稅人可以從變化收入項(xiàng)目中獲得少繳稅的好處，這樣的稅收模式無疑助長了納稅人規(guī)避稅收的行為，使納稅人的奉行成本。第三，稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜增加征納成本。因此，在我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目較少無法適應(yīng)現(xiàn)代人的收入多樣性的背景下，合理確定征稅項(xiàng)目對(duì)個(gè)人所得稅將會(huì)起到重要的作用，對(duì)規(guī)范和完善個(gè)人所得稅稅制具有一定的促進(jìn)作用。而中低收入者的收入來源絕大部分是工資薪金收入以及在銀行的存款利息，而這兩項(xiàng)收入?yún)s成為了個(gè)人所得稅稅收總收入的主要來源。但是，勞動(dòng)所得和資本所得納稅人付出的代價(jià)卻是不同的。個(gè)人所得稅應(yīng)照顧的中低收入者月應(yīng)納稅所得額都在0~20000元之間，但是這個(gè)區(qū)間卻適用5%一20%四檔稅率，中低收入者每提高幾百元或者幾千元稅率就要上升5%。在我國，工薪階層是納稅的主體，在稅率設(shè)置上應(yīng)該更多的照顧工薪階層，但是現(xiàn)行的稅率設(shè)置卻達(dá)不到這樣的效果。與此形成鮮明對(duì)比的是，大多數(shù)工薪階層和低收入者只有單一的工資薪金所得，并且都是由單位代扣代繳，很少存在偷逃稅的問題。它兼顧了分類所得稅制模式和綜合所得稅制模式的優(yōu)點(diǎn)，不僅能夠區(qū)別對(duì)待納稅人的不同所得，又能夠按照納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力征稅。在這種稅制模式下，同一納稅人的各種所得，不論其來源、性質(zhì)都按照一個(gè)整體來對(duì)待，并且按一個(gè)稅率計(jì)算征收。我國采用分類稅制模式，即對(duì)不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，這種稅制模式不能全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力和負(fù)擔(dān)能力。稅收公平原則是稅收最高原則，它指具有相等納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅收。、定率相結(jié)合、內(nèi)外有差別的費(fèi)用扣除方式各國的個(gè)人所得稅制度都有費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)定，只是扣除的方法和扣除的額度不同。勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得等適用20%的比例稅率。二是主張將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化。稅率檔次多，與國際減少稅率檔次的趨勢(shì)不符。其理由是:分類課稅的方式不能體現(xiàn)公平，綜合課稅的方式相對(duì)來說更為理想。理由是:混合所得稅制模式能夠充分體現(xiàn)稅收的公平原則，原因在于這種模式不但能實(shí)行差別征稅，還能采用累進(jìn)稅率進(jìn)行全面課征，從而達(dá)到從源泉扣繳，預(yù)防偷漏稅。同時(shí)應(yīng)大幅降低稅率，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)減弱高收入者的逃稅動(dòng)力。也有持相反觀點(diǎn)的學(xué)者，岳樹民(2005)認(rèn)為由于我國長期實(shí)行的計(jì)劃生育等人口政策，各個(gè)家庭贍養(yǎng)人口的差異己經(jīng)在縮小，可以忽略不計(jì)。近些年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，居民收入水平也在日益提高，而社會(huì)的貧富差距也在逐漸擴(kuò)大。 國內(nèi)研究成果國內(nèi)學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的研究，首先是對(duì)個(gè)人所得稅所具有的職能的研究。西方學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的研究歷史充分反映了個(gè)人所得稅在不同時(shí)期的差異，存在差異的主要原因在于個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位、稅收制度的完善以及征管手段等方面在各個(gè)時(shí)期均不相同，從而使西方學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅的研究在不同時(shí)期有所的側(cè)重。三是研究所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。美國的黑格和西蒙斯的“增加說”收入是個(gè)人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)消費(fèi)權(quán)力的凈增加的貨幣價(jià)值，等于個(gè)人在該時(shí)期內(nèi)實(shí)際的消費(fèi)再加上財(cái)富凈增加額。因此，從稅法制度建設(shè)角度對(duì)個(gè)人所得稅法的完善進(jìn)行探討，無疑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。第三部分西方發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制度對(duì)我國的啟示。淺談個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及改革方向摘 要個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。第二部分為我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存特點(diǎn)及其存在的問題。個(gè)人所得稅迫切需要進(jìn)行修改和完善。尚茨的“凈值說”所得包括所有的凈收益和由第三者提供勞務(wù)以貨幣價(jià)值表現(xiàn)的福利、所有的贈(zèng)與、遺產(chǎn)、中彩收入、投保收入和年金、各種周期收益，但要從中扣除所有應(yīng)支付的利息和資本損失。維克里都對(duì)所得稅的制度研究有較大影響。其中米爾利斯把公平和效率兩者同時(shí)考慮進(jìn)來，提出了最優(yōu)所得稅理論，豐富了西方的稅收理論。目前，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是西方發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。董再平(2005)在《我國個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善》一文中指出由于受到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及收入分配秩序混亂的制約，過分強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入職能是比較片面的，這樣會(huì)忽略其調(diào)節(jié)收入分配的作用，因此，應(yīng)首先將個(gè)人所得稅的功能定位設(shè)定在調(diào)節(jié)收入分配上。杜惠元(2007)認(rèn)為我國目前采用的以個(gè)人為納稅單位的制度雖然方便征收管理，但是并不科學(xué)，每個(gè)家庭情況不同，包括家庭贍養(yǎng)人口，配偶子女等因素都會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)能力產(chǎn)生不同的影響，這種響會(huì)造成名義稅負(fù)水平和實(shí)際稅負(fù)水平差距過大，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。關(guān)人蕾(2008)認(rèn)為個(gè)人所得稅的征收對(duì)象不應(yīng)是失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象等，而其他所有人都應(yīng)視為個(gè)人所得稅的納稅人，其應(yīng)稅所得則應(yīng)扣除社會(huì)保障等免稅支出。學(xué)術(shù)界就這方面的研究主要有三個(gè)觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該將分類所得稅制模式轉(zhuǎn)換為混合所得稅制模式。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，先采用混合所得稅制模式，最終向綜合所得稅制模式過渡。分析者普遍認(rèn)為:稅率種類過多、過雜。有學(xué)者認(rèn)為，我國幅員遼闊、地區(qū)貧富差異大，東部沿海地區(qū)的人均收入較西部地區(qū)的人均收入多很多，既然不同地區(qū)富裕程度不同是不容回避的現(xiàn)實(shí)，那么制定個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)就不應(yīng)該相同，應(yīng)不同地區(qū)因地制宜。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照年適用5%一35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的、年應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元的、從中國境外取得所得的以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金