【正文】 遍的應(yīng)用，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法、成本習(xí)性分析方法、目標(biāo)成本法的企業(yè)分別占到了被調(diào)查企業(yè)的44%、58%和25%。 40121化工丁宇、欒慶偉（2001）從價值鏈角度分析研究了制造型企業(yè)成本管理方法。3化工11110石油5其他工業(yè)12012農(nóng)墾6其他（四）成本績效考核中國企業(yè)績效評價大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。 被調(diào)查樣本只是在公司日常管理某些方面部分實施BSC，其中在人力資源上應(yīng)用得較多（五）成本信息管理情況成本信息是企業(yè)制定成本預(yù)算的重要根據(jù)之一，也是成本績效考核的主要標(biāo)桿，因此，完善的成本信息庫是成本管理的重要組成部分。三、我國20世紀(jì)90年代以來成本管理學(xué)術(shù)研究情況 參照潘飛（2002）研究成果我國早在1980年9月成立了“成本研究會”這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后數(shù)十次組織全國性的成本理論和實踐研討會，并多次出版《成本管理文集》。一、傳統(tǒng)成本管理模式的基本特征（一）忽略成本信息精度在現(xiàn)代制造環(huán)境下，直接人工成本比例下降，間接費(fèi)用大幅度上升。傳統(tǒng)成本管理只注重生產(chǎn)階段的成本降低，而忽略了價值鏈的分析，尤其忽略了對競爭對手價值鏈或成本鏈的分 析。（二）生產(chǎn)組織的巨大變革社會需求的重大變化，導(dǎo)致生產(chǎn)組織發(fā)生革命性的變革。作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價值。J. 布洛切（2001）等總結(jié)出企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，如表18所示。企業(yè)的活動和規(guī)模在很大程度上已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義上企業(yè)的邊界，這使得企業(yè)不得不從自身價值鏈、競爭對手價值鏈（跨企業(yè)邊界的價值鏈）、所屬產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)價值鏈（跨產(chǎn)業(yè)價值鏈）等視角來分析自身的經(jīng)營活動，否則企業(yè)就會應(yīng)驗“企業(yè)邊界論”的咒語。企業(yè)核心競爭力的培育需要企業(yè)對其外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行深度研究和分析，審視進(jìn)入行業(yè)的有利時機(jī)，為新業(yè)務(wù)的進(jìn)入制定一個正確的競爭與發(fā)展戰(zhàn)略以及成本管理模式（胡玉明，2000）。后來在企業(yè)經(jīng)營管理中頻繁出現(xiàn)該詞，在對其眾多定義中，邁克爾因此，企業(yè)的生產(chǎn)和成本管理模式不能僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)轉(zhuǎn)換過程的有形成本的計量和核算，而應(yīng)從整個產(chǎn)品的壽命周期的全過程、整個社會的視角去對產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。因此，在新的制造環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟等經(jīng)營環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理呈現(xiàn)出諸多缺陷。 Andre A. de Waal．Power of Performance Management．上海：上海交通大學(xué)出版社，2002合適的績效管理很大程度上依賴于正確、充分、有效的信息，尤其是產(chǎn)品成本和部門成本（采用責(zé)任中心的企業(yè)）信息。（四）未能反映環(huán)境成本，不利于整個社會可持續(xù)發(fā)展世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》中多次強(qiáng)調(diào)：“人類有能力發(fā)展下去，也能保證使之滿足當(dāng)前的需求，但是不能危及下一代滿足其需求的能力”、 世界環(huán)境與發(fā)展委員會．我們共同的未來．中譯本．長春：吉林人民出版社，1997“可持續(xù)發(fā)展要求我們有義務(wù)保證下一代能夠天然地享受清潔的空氣、水和一切自然的美”。（三）未能反映企業(yè)的戰(zhàn)略觀點(diǎn)，不利于企業(yè)戰(zhàn)略實施“戰(zhàn)略”一詞起源于軍事，是“一種根據(jù)自身的需要和采取有利于自己的方式，將軍隊和有關(guān)裝備在適當(dāng)?shù)臅r候和地點(diǎn)對敵人采取進(jìn)攻的藝術(shù)”（牛津簡明詞典，1980）。此種成本管理思想和成本管理模式，就其本質(zhì)而言是將企業(yè)整個經(jīng)營活動進(jìn)行割裂，實行“片面化”、“內(nèi)向化”的成本管理。波特以價值鏈的形式，把企業(yè)各種職能活動與企業(yè)價值、利潤的關(guān)系表示出來，并通過企業(yè)價值鏈與競爭對手價值鏈相比較，找出本公司的優(yōu)勢與劣勢，以鞏固優(yōu)勢，克服缺點(diǎn)，超出競爭對手，這使得價值鏈思想最終進(jìn)入成熟階段。（六）企業(yè)新的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化。（五）新型企業(yè)觀的形成現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新變化，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)觀的形成。二、傳統(tǒng)成本管理模式面臨的挑戰(zhàn)（一）日趨激烈的競爭環(huán)境隨著運(yùn)輸和信息交流的高速發(fā)展，企業(yè)進(jìn)入了一個全球性的市場，無論是大公司還是小公司都受到全球競爭的影響而更加關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。（三）忽略對競爭對手成本鏈的分析不論企業(yè)采取何種經(jīng)營戰(zhàn)略，其長期、持續(xù)成本的降低是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要來源。宏、微觀環(huán)境的這種變化，促使企業(yè)的成本管理必須進(jìn)行轉(zhuǎn)變，甚至更深層次的變革。張鳴、顏昌軍（2005）的研究表明，%的企業(yè)建立了成本數(shù)據(jù)信息中心，%，%；%。在企業(yè)微觀績效計量上，楊雄勝等人的研究結(jié)果表明，中國企業(yè)70%設(shè)立有成本責(zé)任中心。此外，張鳴、顏昌軍（2005）調(diào)查研究表明，%，其中，上市公司選擇“公司已經(jīng)實施完整的預(yù)算計劃，并且效果明顯”%，非上市公司選擇“公司已經(jīng)實施完整的預(yù)算計劃，并且效果明顯”%，并且上市公司和非上市公司對該選項的選擇在5%的水平下存在顯著性差異。715041較為突出的是邯鋼目標(biāo)成本管理改革的成功和邯鋼經(jīng)驗在全國范圍內(nèi)的迅速推廣，使目標(biāo)成本管理成為我國企業(yè)成本管理的普遍模式（歐佩玉、王平心，2000）。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，%的企業(yè)采用了計劃成本法，%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，如表13所示。其研究表明，我國企業(yè)80%沒有完整實施ABC，但有50%的非上市公司擬實施ABC，80%的上市公司已經(jīng)實施了ABC的某些分析方法，同時，在進(jìn)行樣本配對檢驗時，上市公司和非上市公司兩個樣本組在是否實施ABC方面，在統(tǒng)計上不存在顯著差異。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。（6）1973年2月發(fā)布了《國營企業(yè)會計工作規(guī)則（試行草案）》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等三個附件。為中國作為全球制造中心進(jìn)行了有效的成本探索（2）1955年1月1日起實施《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計核算標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃》。這些變化都推動了成本計量和成本管理模式的轉(zhuǎn)變。6．王耕（2002）模式王耕對SCM的研究成果作了詳細(xì)綜述。顯然，Blocher只對SCM的目的進(jìn)行了闡述，但關(guān)于SCM的具體構(gòu)成和如何進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析等缺乏系統(tǒng)性研究。（4）進(jìn)行成本動因分析，包括硬成本（有形成本）和軟成本（無形、潛在的成本） 分析。（2）分別從行業(yè)維、市場維和戰(zhàn)略維來確定企業(yè)在市場競爭中所采取的戰(zhàn)略，并制定相應(yīng)的成本策略。Grundy，1995；Robin關(guān)于現(xiàn)代成本管理方法本書將在第二章詳細(xì)論述，下文主要介紹戰(zhàn)略成本管理（Strategy Cost Management，SCM）。 葛家澍，余緒纓，侯文堅，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999這一時期，成本管理的理論和方法不斷地被擴(kuò)展充實，主要內(nèi)容有：決策成本、變動成本法、本量利分析法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理等。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點(diǎn)在事后控制上，形成了管理會計的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理時期從19世紀(jì)末到20世紀(jì)30年代，工業(yè)革命的成功、資本積累的完成、消費(fèi)市場的擴(kuò)大，為產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利條件。隨著19世紀(jì)80年代工業(yè)化的進(jìn)程，美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和無政府主義為特點(diǎn)的自由競爭時期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競爭對手，紛紛挑起價格戰(zhàn)。因此，成本管理隨著管理產(chǎn)生而產(chǎn)生，即從人類具有計劃、組織、控制等職能時起，成本管理就已經(jīng)存在。其實，就企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。菲利普這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個共同點(diǎn)，即重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接費(fèi)用的計算與控制則沒有給予應(yīng)有的重視。將生產(chǎn)中的材料、人工、間接費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計算，并對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本和銷售成本等信息可以通過會計的日常核算程序及時地提供出來，存貨控制也得到了加強(qiáng)，分批成本法和分步成本法逐步應(yīng)用于成本計算，成本會計開始形成。這個階段的特點(diǎn)是大股東和經(jīng)營者為了避免企業(yè)破產(chǎn)倒閉，迫切要求會計不能只停留在事后反映，而應(yīng)更注重事前預(yù)警，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營效果作為經(jīng)營決策的依據(jù)，以便取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。而過分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學(xué)管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為其首先由英國學(xué)者西蒙（Kennteh Simmonds，1980）提出。波特的競爭優(yōu)勢理論基礎(chǔ)上創(chuàng)建的，于1993年出版了《成本戰(zhàn)略管理》一書。該模式將成本戰(zhàn)略管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，通過這種工具使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提供解決方案，然后解決問題，并發(fā)揮企業(yè)各個部門的協(xié)同效應(yīng)，制定出戰(zhàn)略，以達(dá)到不斷提高企業(yè)競爭力的目的。3．Robin Cooper和Slagmulder（1985）模式庫珀（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulder）認(rèn)為，SCM意指企業(yè)通過運(yùn)用一系列成本管理方法來同時達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的目的。該觀點(diǎn)表述了SCM應(yīng)以提高企業(yè)核心競爭力為出發(fā)點(diǎn)，并以此設(shè)計企業(yè)成本管理模式的理念。 關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見會計研究，2002（10）此外，陳勝群（2001）提出了成本管理戰(zhàn)略（Cost Management Strategy，CMS），其觀點(diǎn)基本上與Shank和夏寬云的觀點(diǎn)一致，只是對成本管理戰(zhàn)略的分析和控制工具分析 較多。其中頒布關(guān)于成本管理和核算方面的主要規(guī)章制度有： 李定安．成本管理研究．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002（1）1952年10月17日，在財政部召開的第二次全國財務(wù)管理及會計工作會議上，提交討論了國營工業(yè)企業(yè)成本計算規(guī)程等十個文件草案。同時還規(guī)定原頒發(fā)的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》等有關(guān)文件與賬戶計劃不一致的，均以賬戶計劃的規(guī)定為準(zhǔn)。（9）1993年“兩則”（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企