【正文】 司的內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。同樣，我們可以認為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標也應(yīng)當是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務(wù)報告中有關(guān)現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關(guān)報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日?，F(xiàn)金流出的批準權(quán)限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準權(quán)限通常為董事會。，并能滿足信息使用者對信息的需要。這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風(fēng)險的程度。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運行的內(nèi)部控制制度的效果。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。公司應(yīng)當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構(gòu)以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的。 加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險的評估和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險、現(xiàn)金流出的風(fēng)險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風(fēng)險等。同時對于來自企業(yè)外部的風(fēng)險，公司可委托專門的風(fēng)險調(diào)查分析評估機構(gòu)進行分析，提出風(fēng)險分析報告，供公司決策使用。對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。如對不同的工程中標項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應(yīng)分析其原因，并加以重點跟蹤。公司在進行定量分析的同時，應(yīng)當進行風(fēng)險的定性分析。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預(yù)測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)算。制造費用預(yù)算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關(guān)費用預(yù)算標準乘以預(yù)計工程量進行。⑷現(xiàn)金預(yù)算。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設(shè)施工而獲取的工程結(jié)算收入。可以讓公司的開戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結(jié)算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達本公司賬戶等。公司在進行現(xiàn)金流入控制的同時，必須加強現(xiàn)金流出的控制，保證現(xiàn)金流出的合理合法。比如，在采購業(yè)務(wù)中，采購事項的批準人應(yīng)當與采購行為的執(zhí)行人分離，采購事項的執(zhí)行人應(yīng)當與采購事項的審核人分離，采購事項執(zhí)行人應(yīng)當與對采購進行會計處理的人員分離，采購的執(zhí)行人應(yīng)當與開具支票的職務(wù)分離，采購職務(wù)應(yīng)當與采購物資的驗收人員分離，同時對整個事項進行審計監(jiān)督的職務(wù)應(yīng)當由另外的獨立的部門來執(zhí)行。事實上，公司的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的主要工作即為對各項現(xiàn)金支出進行審核、審查，以防止經(jīng)濟上的不合法行為的發(fā)生。⑶職工素質(zhì)控制。這一方面有利于集中公司內(nèi)部的資金優(yōu)勢，有利于公司內(nèi)部各單位之間資金調(diào)劑；另一方面，由于公司的所有重大收入和支出均集中于公司的內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，有利于對資金實行統(tǒng)一的監(jiān)管。管理庫存現(xiàn)金的出納員不得同時負責有關(guān)現(xiàn)金賬和往來的登記工作，負責銀行存款管理的人員不得負責登記銀行賬和往來賬，負責支票和匯票保管和填寫的人員不得同時有關(guān)印章的保管和支票、匯票的簽發(fā)，負責銀行存款管理的人員不得負責銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等。有關(guān)現(xiàn)金流出的會計信息經(jīng)過會計的復(fù)式記賬等會計專門方法的處理，通過有關(guān)會計賬戶的歸集最終以財務(wù)報告的形式揭示出來。⑵現(xiàn)金流出的不相容職務(wù)的分離。對公司現(xiàn)金流入的全過程必須由獨立于現(xiàn)金流入各事項辦理部門以外的單位或部門進行監(jiān)督檢查，保證現(xiàn)金流入的真實和合法，避免現(xiàn)金流入過程的黑洞。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。對現(xiàn)金流入的控制應(yīng)當在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，對有關(guān)的關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制部位進行控制。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標準備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。人工預(yù)算根據(jù)完成預(yù)計工程量需要的實際人工和相應(yīng)的工資標準水平進行編制。銷售預(yù)算是根據(jù)公司對工程中標情況和中標工程的可能完成情況進行合理估計編制的?！迸袛嗥髽I(yè)破產(chǎn)的可能性。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 有關(guān)指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學(xué)出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務(wù)部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險進行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險分析報告。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競?cè)绾伍_展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權(quán)利和應(yīng)當承擔的義務(wù)如何、不同的崗位之間如何進行科學(xué)合理的分工，則是企業(yè)進行內(nèi)部控制活動的軟件系統(tǒng)。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格而不同。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的必要的支出，各項流出均須經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)批準程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。由于A公司的相關(guān)管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。如前所述，由于公司的管理階層對內(nèi)部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內(nèi)部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動。但是，面對這樣的變化，公司的組織結(jié)構(gòu)以及與此相適應(yīng)的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設(shè)并未作出相應(yīng)的調(diào)整，以順應(yīng)這種變化。1999年在公司所屬的西藏某工程工地冬季留守期間（因為西藏冬天氣候惡劣，有較長時間的冰凍期，無法進行施工，必須進行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對工地進行看護，以防人為破壞），公司的工地留守組的食堂負責人與工地的留守財務(wù)人員對工地留守人員的伙食費進行虛報冒領(lǐng)，在三個月的時間中二人共累計虛報金額達10萬元之巨。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實行“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。比如，在進行工程投標中，除編制工程投標文件（如工程量估算、分部分項工程單價、工程概算及其他有關(guān)文件）外，對工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進行適當?shù)姆治龊驮u估，這樣導(dǎo)致部份工程完工后或正處于施工期時，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程成本不能得到補償，給公司造成重大經(jīng)濟損失。對公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對相關(guān)控制活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關(guān)控制信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者根本未予關(guān)注。這表現(xiàn)在：。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計根本沒有進行。之后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。對涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險研究，進而通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的管理根本不可能進行。從上可以看出，A公司具有如下一些特點：。這此規(guī)定和辦法主要包括：。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負責本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作?！秲?nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 。 。(試行)》。1999年中國證監(jiān)會發(fā)布如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯誤或存在的潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。這里所說的信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；②定期對員工進行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強考核和獎懲力度，應(yīng)定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。④財產(chǎn)保險。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。如果內(nèi)部控制的全面性達不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務(wù)報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風(fēng)險。COSO報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。COSO報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。相對于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。COSO報告認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。其主要特點以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉控制。本文擬就運用內(nèi)部控制理論的最新進展來分析如何加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。這里，現(xiàn)金包括企業(yè)所擁有和控制的銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及能隨時變現(xiàn)為確定金額用于支付的其他資產(chǎn)。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學(xué)的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達到組織目標。危機過后，各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超出了財務(wù)與會計的控制范圍。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會與審計委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實務(wù)、管理控制方法、外部影響等。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。COSO報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。強調(diào)“人”的重要性?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險。COSO報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標和與法令遵循有關(guān)的目標。 內(nèi)部控制的目標、原則、方法、局限 內(nèi)部控制的目標按照COSO報告的論述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。企業(yè)新設(shè)立的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類或者開拓新的市場，必須樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：①授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。企業(yè)對于每個工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗