【正文】 階段：領導拍板，采購承包、抓住招標、比價管理。比價管理的獎懲兌現，能有效地激發(fā)業(yè)務人員的創(chuàng)造性和積極性。本文擬對產生這種現象的原因進行分析，在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎上，也在不斷與現代科學管理的最新成就相融合，成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊緣學科。另外財務管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務的預測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務的控制、分析及考評。大綱應明確界定各科范圍，總的編寫原則應為：（l）力求保持各門學科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會計各學科中穩(wěn)定、共性和未來發(fā)展方向的內容。：“現代成本會計也常被稱為‘管理會計’。而財務管理則是從質的角度對其進行規(guī)范，即資金實體的運動及其所體現的貨幣關系，它是對貨幣運動的直接管理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等。從而企業(yè)能夠更及時地了解市場，市場也能夠更好地引導企業(yè)生產，優(yōu)化資源配置，實現社會財富最大化。二是電子商務運作過程中，對購買成本、點擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會計核算的生成和提供的會計信息及時、全面、真實、有效。成本管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學科的發(fā)展。　　。筆者認為，我們應采取的對策是：　　，靈活運用外國先進的生產經驗和管理方法。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。每一種產品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經過無數個相互聯系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質量管理等。③生命周期戰(zhàn)略。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。一些企業(yè)推行了成本目標管理、價值工和和產品質量成本管理。c、創(chuàng)造了逐步結轉與平行結轉相結合的分步法。歐陽清 寶鋼推行標準成本管理制度以來，成本管理的重心轉移到了作業(yè)區(qū)，作業(yè)長從以往只管生產、質量轉到還必須管現場成本上來?！　。ǘ┴攧杖藛T要組織好成本管理的過程控制。包括：（1）抓住作業(yè)長控制現場成本。以月度成本計劃為基礎，領料員上報計劃，作業(yè)長簽字確認；領料員作好物資的驗收工作，及時登記臺帳，并對當月消耗情況進行分析。此外，每年進行二次成本工作研討會，使作業(yè)長除了關心本工序成本外，還注意橫向協調配合，避免造成成本“此消彼長”的情況，便于從全局出發(fā)合理制定成本目標?！　∥募袑Ω鞴ば虻南闹笜艘?guī)定具體的責任人，要在原來的作業(yè)標準上增加一些降低成本所需的作業(yè)標準，如規(guī)定乳化液必須如何配比等?！　≡O備故障、操作失誤造成停機、產生廢品等會造成很大損失，引起成本上升，財務人員對在調度會上通報的故障，要進行故障損失統(tǒng)計測算，把算出的結果在下次調度會上通報，并記入該作業(yè)區(qū)的成本實績，促使大家更加謹慎地操作，減少故障發(fā)生?！　∝攧杖藛T對分廠、班組、成本網絡的成本實績要有考核權、獎金權。 《上海會計》　　我們正是把財務人員定位于組織者，把作業(yè)長定位于現場降低成本的主要責任者，所以在降低現場成本方面取得了顯著的成績。　　企業(yè)領導一方面要放手讓財務人員組織降低現場成本活動，另方面要充分相信財務人員編制的成本報表，并按照報表揭示的差異進行現場分析，使財務人員能有效地組織好降低現場成本的活動。每年1月份根據確定的年度計劃和市場變化情況對文件作定期修訂；平時若市場情況、生產工藝或作業(yè)標準有較大變化時，及時對文件進行調整?！　∝攧杖藛T組織現場的作業(yè)長編制成本管理程序文件，內容包括各工序的成本管理網絡體系、分解到各崗位的成本指標、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定以及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標準等。財務人員每月組織召開一次成本分析會，由經理與財務、作業(yè)長面對面地進行差異分析。作業(yè)區(qū)按月對直接材料、機物料、低耗品的責任人進行考核并與獎金掛鉤。實行年預算指導下的月度成本計劃管理，即根據每月的生產計劃制定出月工序成本計劃及各項消耗定額，進行成本的月控制，使預算置于強有力的過程控制之下?！　∝攧杖藛T組織成立標準成本推進網絡，高效快捷地反映成本信息。a、提高全員成本意識和成本管理者素質；b、成本管理手段現代化；c、完善事前成本管理，開展科學的經營決策；d、總結和完善我國行之有效的成本管理方法，如成本指標歸口分級管理、廠內經濟核算制等；e、進一步改革、完善成本分析。只設賬單獨核算變動成本；B、雙軌制分別設賬核算兩種成本；C、結合制。同是要結合國情，加以吸收和深化。　　，提高全員成本意識和素質。②差異領先戰(zhàn)略。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。電子商務改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理。即要熟悉生產技術，學會運用價值工程，又要掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經濟相結合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應現代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。企業(yè)管理當局必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯系企業(yè)的收益、綜合競爭力，把供應商、客戶和社會效益放在第一位，以質量求生存，競爭求發(fā)展。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。知識經濟下，網絡技術的提高及加速推廣促進了電子商務的發(fā)展，也對傳統(tǒng)成本會計提出了挑戰(zhàn)：一是運用電子商務進行投資決策產生了網絡運行成本、物流成本、信任度成本等問題。牛彥秀 新經濟時代信息技術的廣泛應用使得會計環(huán)境——成本會計理論體系構建的起點發(fā)生了變化：（1）規(guī)模經濟導致市場競爭日趨激烈，造成資源配置嚴重浪費；（2）國民收入增加引起消費者偏好變化，由基本的生活品到消費品、奢侈品，人們對產品質量的要求日益增加；（3）新技術、新能源、新產品的開發(fā)日新月異，但產品投入應用的過程過長；（4）加入WT0后外資的涌入，使民族企業(yè)倍受考驗。但深入進行分析就會發(fā)現二者的不同。（3）無論從我國還是從西方來看，理論界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補短，這樣不僅利于教師對相關內容的深入學習，而且也利于對學生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通?！　。瑢е氯T學科內容交叉　　在學科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領域，從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大?！　〉诙问澜绱髴?zhàn)之后，科學技術飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容，管理會計是交叉重復的核心。良好的制度、嚴格的管理，不僅對業(yè)務人員是一種愛護，同時對企業(yè)的經營者來說更是一種解脫，使他們能騰出更多的精力去考慮企業(yè)的發(fā)展大計?，F在的物價科在采購行為發(fā)生之前就已提前介入，通過參與比價管理的全過程，實現了審計工作向事前監(jiān)控的轉移。　?。?）三個重點轉移的內容。一是機構統(tǒng)一。二是招標詢價?！　?，獎懲兌現。三是審核票據。三是《經濟合同管理規(guī)定》。具體做法是：業(yè)務員、處長、副總經理和總經理不同層次的干部，分別享有由小而大的價格推薦權，同時實行上一級對下一級所推薦的價格進行確認，并承擔相應的責任。　　比價購銷，必須體現民主集中制的原則，體現嚴格比、反復比的特點，它同過去所說的“貨比三家”有著本質上的區(qū)別。相關科學的引入，使成本與技術密切結合，不但擴大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑?！　∪?、 成本管理范圍的日益擴大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。固然，在高度人工密集型的生產過程中，對成本動因作這種假定不會嚴重工業(yè)歪曲產品的成本。確實，在相關指標不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應地增加企業(yè)的收益。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產經營的整個過程。但是國家金融、價格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本管理工作增加了困難。這就要求宏觀上加速產業(yè)結構調整，要以市場為導向，使社會生產適應國內外市場需求的變化。為了解決這個問題，國家要逐步建立財稅監(jiān)督、國家審計監(jiān)督和社會審監(jiān)督三者并立的經濟監(jiān)督體系?！　∪⒊杀竞暧^管理要建立間接調控體系　　成本宏觀管理即成本的國民經濟管理。　　成本管理手段電子化?！　〕杀竟芾斫M織合理化?！　《?、成本微觀管理要建立現代成本管理體系　　成本微觀管理即企業(yè)成本管理。這種模式可以說是過去高度集中的計劃經濟體制的產物，社會主義市場經濟體制不相適應。　　將目標成本與預算成本結合起來，完善考核體制，進一步推進預算目標的實現?！　⊥ㄟ^市場份額的提高來降低生產成本，提高利潤總量。02年我們在塊煤供應上的“逆向趨勢”，已充分體會到協作關系的份量?！　∪毡酒髽I(yè)的成本預算員，在從事此工作之前，通常要在采購、設計、工程、生產、銷售等部門輪流工作一段時間，這樣拓寬了成本管理者的視野，從而使其具有極強的發(fā)現降低成本新途徑的能力。我們目前所做的成本核算和管理體系，所缺少的是一項新產品應該耗費多少人、財、物力的目標，而這一目標在管理上恰恰是激發(fā)和支持工程技術人員去追求最低成本的關鍵因素。目前公司在考核上，人為分離為二個考核單體，對比基礎不是經營目標，而是上年平均水平，存在落后性和不合適性。　　第二，成本管理多為企業(yè)的領導和財務人員操心，成本控制在成本管理中占重要位置，職工只是為完成成本控制目標而工作，缺乏主動性，呈現“自上而下”的成本管理形成。也就是將成本水平控制作為工作的目標，目標成本的表現形式很多，如計劃成本、標準成本或定額成本等，一般情況下要比實際成本更加合理和科學。豐田公司以公式二作為企業(yè)經營觀，奮斗幾十年成為經濟效益最好的汽車制造企業(yè)。出于自身生存的考慮，不少出口商把目光轉向了直接成本要素，比如強行降低原材料的價格或檔次，嚴格控制人工費用，這在原材料費用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見影的效果。由此可見，為未來“增效”而樹立成本效益理念是極為重要的?，F代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。因為企業(yè)的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，它表現為一個由此及彼、由內及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現?！　×⒆阌谕獠凯h(huán)境　　在市場經濟條件下，企業(yè)管理的重心應由企業(yè)內部轉向外部，由重生產管理轉向重經營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關重要的內容，如相關成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本等等。以“成本優(yōu)勢”標準衡量，企業(yè)應從長遠出發(fā)雇傭年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。　　傳統(tǒng)成本管理存在的主要問題　　成本管理范疇過窄　　受長期計劃經濟觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產成本的管理，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，這種成本管理觀念遠遠不能適應市場經濟環(huán)境的要求。企業(yè)的生產設備、工藝技術陳舊落后，原材料質量不好，運輸管理不善，以及生產過程中產生大量次品、廢品造成的質量損失驚人。　　關鍵詞：成本管理；成本領先；戰(zhàn)略管理　　隨著我國加入WTO，中國的企業(yè)開始直接面對眾多國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈。成本管理短期行為嚴重。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環(huán)境成本，等等。尤其是在科學技術高速發(fā)達的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的，在知識經濟時代，企業(yè)更多的應靠技術的投入，從而產生更大的收益，也即現代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰(zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。相關科學的引入，使成本與技術密切結合，不但擴大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑　　現代成本管理的實施，有利于改善和加強企業(yè)經營管理。因此，現代企業(yè)成本管理的內容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。在我國，對成本控制的研究和應用更是迫在眉睫的任務，企業(yè)管理者要及時轉變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結合企業(yè)的實際情況，充分運用現代的先進成本管理方法以增強企業(yè)的競爭力。換句話說，不是要削減成本，而是要提高生產力、縮短生產周期、增加產量并確保產品質量。