【正文】 階段：領(lǐng)導拍板，采購承包、抓住招標、比價管理。比價管理的獎懲兌現(xiàn)，能有效地激發(fā)業(yè)務(wù)人員的創(chuàng)造性和積極性。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的基本思路。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與現(xiàn)代科學管理的最新成就相融合，成為一門以預測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學科。另外財務(wù)管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務(wù)的控制、分析及考評。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫原則應(yīng)為：（l）力求保持各門學科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會計各學科中穩(wěn)定、共性和未來發(fā)展方向的內(nèi)容。：“現(xiàn)代成本會計也常被稱為‘管理會計’。而財務(wù)管理則是從質(zhì)的角度對其進行規(guī)范，即資金實體的運動及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系，它是對貨幣運動的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等。從而企業(yè)能夠更及時地了解市場，市場也能夠更好地引導企業(yè)生產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)社會財富最大化。二是電子商務(wù)運作過程中，對購買成本、點擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會計核算的生成和提供的會計信息及時、全面、真實、有效。成本管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學科的發(fā)展?！　?。筆者認為，我們應(yīng)采取的對策是：　　，靈活運用外國先進的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。③生命周期戰(zhàn)略。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。一些企業(yè)推行了成本目標管理、價值工和和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。c、創(chuàng)造了逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法。歐陽清 寶鋼推行標準成本管理制度以來，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū)，作業(yè)長從以往只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場成本上來?！　。ǘ┴攧?wù)人員要組織好成本管理的過程控制。包括：（1）抓住作業(yè)長控制現(xiàn)場成本。以月度成本計劃為基礎(chǔ)，領(lǐng)料員上報計劃，作業(yè)長簽字確認；領(lǐng)料員作好物資的驗收工作，及時登記臺帳，并對當月消耗情況進行分析。此外，每年進行二次成本工作研討會，使作業(yè)長除了關(guān)心本工序成本外，還注意橫向協(xié)調(diào)配合，避免造成成本“此消彼長”的情況，便于從全局出發(fā)合理制定成本目標?！　∥募袑Ω鞴ば虻南闹笜艘?guī)定具體的責任人，要在原來的作業(yè)標準上增加一些降低成本所需的作業(yè)標準，如規(guī)定乳化液必須如何配比等?！　≡O(shè)備故障、操作失誤造成停機、產(chǎn)生廢品等會造成很大損失，引起成本上升，財務(wù)人員對在調(diào)度會上通報的故障，要進行故障損失統(tǒng)計測算，把算出的結(jié)果在下次調(diào)度會上通報，并記入該作業(yè)區(qū)的成本實績，促使大家更加謹慎地操作，減少故障發(fā)生。　　財務(wù)人員對分廠、班組、成本網(wǎng)絡(luò)的成本實績要有考核權(quán)、獎金權(quán)。 《上海會計》　　我們正是把財務(wù)人員定位于組織者，把作業(yè)長定位于現(xiàn)場降低成本的主要責任者，所以在降低現(xiàn)場成本方面取得了顯著的成績?！　∑髽I(yè)領(lǐng)導一方面要放手讓財務(wù)人員組織降低現(xiàn)場成本活動，另方面要充分相信財務(wù)人員編制的成本報表，并按照報表揭示的差異進行現(xiàn)場分析，使財務(wù)人員能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動。每年1月份根據(jù)確定的年度計劃和市場變化情況對文件作定期修訂；平時若市場情況、生產(chǎn)工藝或作業(yè)標準有較大變化時，及時對文件進行調(diào)整?！　∝攧?wù)人員組織現(xiàn)場的作業(yè)長編制成本管理程序文件，內(nèi)容包括各工序的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系、分解到各崗位的成本指標、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定以及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標準等。財務(wù)人員每月組織召開一次成本分析會，由經(jīng)理與財務(wù)、作業(yè)長面對面地進行差異分析。作業(yè)區(qū)按月對直接材料、機物料、低耗品的責任人進行考核并與獎金掛鉤。實行年預算指導下的月度成本計劃管理，即根據(jù)每月的生產(chǎn)計劃制定出月工序成本計劃及各項消耗定額，進行成本的月控制，使預算置于強有力的過程控制之下?！　∝攧?wù)人員組織成立標準成本推進網(wǎng)絡(luò)，高效快捷地反映成本信息。a、提高全員成本意識和成本管理者素質(zhì)；b、成本管理手段現(xiàn)代化；c、完善事前成本管理，開展科學的經(jīng)營決策；d、總結(jié)和完善我國行之有效的成本管理方法，如成本指標歸口分級管理、廠內(nèi)經(jīng)濟核算制等；e、進一步改革、完善成本分析。只設(shè)賬單獨核算變動成本；B、雙軌制分別設(shè)賬核算兩種成本；C、結(jié)合制。同是要結(jié)合國情，加以吸收和深化?！　?，提高全員成本意識和素質(zhì)。②差異領(lǐng)先戰(zhàn)略。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理。即要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學會運用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。企業(yè)管理當局必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應(yīng)商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競爭力，把供應(yīng)商、客戶和社會效益放在第一位，以質(zhì)量求生存，競爭求發(fā)展。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。知識經(jīng)濟下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高及加速推廣促進了電子商務(wù)的發(fā)展，也對傳統(tǒng)成本會計提出了挑戰(zhàn)：一是運用電子商務(wù)進行投資決策產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)運行成本、物流成本、信任度成本等問題。牛彥秀 新經(jīng)濟時代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得會計環(huán)境——成本會計理論體系構(gòu)建的起點發(fā)生了變化：（1）規(guī)模經(jīng)濟導致市場競爭日趨激烈，造成資源配置嚴重浪費；（2）國民收入增加引起消費者偏好變化，由基本的生活品到消費品、奢侈品，人們對產(chǎn)品質(zhì)量的要求日益增加；（3）新技術(shù)、新能源、新產(chǎn)品的開發(fā)日新月異，但產(chǎn)品投入應(yīng)用的過程過長；（4）加入WT0后外資的涌入，使民族企業(yè)倍受考驗。但深入進行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。（3）無論從我國還是從西方來看，理論界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入學習，而且也利于對學生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通?！　。瑢е氯T學科內(nèi)容交叉　　在學科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會計、管理會計、財務(wù)管理三科職能不斷擴大?！　〉诙问澜绱髴?zhàn)之后，科學技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內(nèi)容，管理會計是交叉重復的核心。良好的制度、嚴格的管理，不僅對業(yè)務(wù)人員是一種愛護，同時對企業(yè)的經(jīng)營者來說更是一種解脫，使他們能騰出更多的精力去考慮企業(yè)的發(fā)展大計?，F(xiàn)在的物價科在采購行為發(fā)生之前就已提前介入，通過參與比價管理的全過程，實現(xiàn)了審計工作向事前監(jiān)控的轉(zhuǎn)移?！　。?）三個重點轉(zhuǎn)移的內(nèi)容。一是機構(gòu)統(tǒng)一。二是招標詢價?！　?，獎懲兌現(xiàn)。三是審核票據(jù)。三是《經(jīng)濟合同管理規(guī)定》。具體做法是：業(yè)務(wù)員、處長、副總經(jīng)理和總經(jīng)理不同層次的干部，分別享有由小而大的價格推薦權(quán)，同時實行上一級對下一級所推薦的價格進行確認，并承擔相應(yīng)的責任?！　”葍r購銷，必須體現(xiàn)民主集中制的原則，體現(xiàn)嚴格比、反復比的特點，它同過去所說的“貨比三家”有著本質(zhì)上的區(qū)別。相關(guān)科學的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑?！　∪?、 成本管理范圍的日益擴大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。固然，在高度人工密集型的生產(chǎn)過程中，對成本動因作這種假定不會嚴重工業(yè)歪曲產(chǎn)品的成本。確實，在相關(guān)指標不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。但是國家金融、價格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本管理工作增加了困難。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場為導向，使社會生產(chǎn)適應(yīng)國內(nèi)外市場需求的變化。為了解決這個問題，國家要逐步建立財稅監(jiān)督、國家審計監(jiān)督和社會審監(jiān)督三者并立的經(jīng)濟監(jiān)督體系?！　∪?、成本宏觀管理要建立間接調(diào)控體系　　成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟管理?！　〕杀竟芾硎侄坞娮踊??！　〕杀竟芾斫M織合理化?！　《?、成本微觀管理要建立現(xiàn)代成本管理體系　　成本微觀管理即企業(yè)成本管理。這種模式可以說是過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制的產(chǎn)物，社會主義市場經(jīng)濟體制不相適應(yīng)?！　⒛繕顺杀九c預算成本結(jié)合起來，完善考核體制，進一步推進預算目標的實現(xiàn)?！　⊥ㄟ^市場份額的提高來降低生產(chǎn)成本，提高利潤總量。02年我們在塊煤供應(yīng)上的“逆向趨勢”，已充分體會到協(xié)作關(guān)系的份量?！　∪毡酒髽I(yè)的成本預算員，在從事此工作之前，通常要在采購、設(shè)計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時間，這樣拓寬了成本管理者的視野，從而使其具有極強的發(fā)現(xiàn)降低成本新途徑的能力。我們目前所做的成本核算和管理體系，所缺少的是一項新產(chǎn)品應(yīng)該耗費多少人、財、物力的目標，而這一目標在管理上恰恰是激發(fā)和支持工程技術(shù)人員去追求最低成本的關(guān)鍵因素。目前公司在考核上，人為分離為二個考核單體，對比基礎(chǔ)不是經(jīng)營目標，而是上年平均水平，存在落后性和不合適性?！　〉诙?，成本管理多為企業(yè)的領(lǐng)導和財務(wù)人員操心，成本控制在成本管理中占重要位置，職工只是為完成成本控制目標而工作，缺乏主動性，呈現(xiàn)“自上而下”的成本管理形成。也就是將成本水平控制作為工作的目標，目標成本的表現(xiàn)形式很多，如計劃成本、標準成本或定額成本等，一般情況下要比實際成本更加合理和科學。豐田公司以公式二作為企業(yè)經(jīng)營觀，奮斗幾十年成為經(jīng)濟效益最好的汽車制造企業(yè)。出于自身生存的考慮，不少出口商把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，比如強行降低原材料的價格或檔次，嚴格控制人工費用，這在原材料費用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見影的效果。由此可見，為未來“增效”而樹立成本效益理念是極為重要的?，F(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。　　立足于外部環(huán)境　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本等等。以“成本優(yōu)勢”標準衡量，企業(yè)應(yīng)從長遠出發(fā)雇傭年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。　　傳統(tǒng)成本管理存在的主要問題　　成本管理范疇過窄　　受長期計劃經(jīng)濟觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，這種成本管理觀念遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運輸管理不善，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量次品、廢品造成的質(zhì)量損失驚人?！　￡P(guān)鍵詞：成本管理；成本領(lǐng)先；戰(zhàn)略管理　　隨著我國加入WTO，中國的企業(yè)開始直接面對眾多國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈。成本管理短期行為嚴重。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。尤其是在科學技術(shù)高速發(fā)達的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大的收益，也即現(xiàn)代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據(jù)企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現(xiàn)預定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。相關(guān)科學的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑　　現(xiàn)代成本管理的實施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。在我國，對成本控制的研究和應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)管理者要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本管理方法以增強企業(yè)的競爭力。換句話說，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。