【正文】 （五年后） i 計算交納所得稅 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅 ii 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損 借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅） 貸：利潤分配 –未分配利潤 注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧， 第九章 收入、費用、利潤 1．商品銷售收入 （ 1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在 不確定性） i 發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 /委托代銷商品 /分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 –企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額） 貸：應(yīng)交稅金－增 (銷 ) ii 以后可以確認(rèn)收入時 借：應(yīng)收賬款 –企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 （ 2）代銷商品 ① 視同買斷方式的處理 A 委托方（收入為協(xié)議價）的處理 i 將商品交給受托方時 借：委托代銷商品（成本價） 貸：庫存商品 ii 收到代銷清單（按協(xié)議價開具） 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價） 應(yīng)交稅 金－增 –銷 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸：委托代銷商品 iv 收到款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 –企業(yè) B 受托方（收入為售價 協(xié)議價）處理 i 收到商品 借：受托代銷商品（協(xié)議價） 貸：代銷商品款 ii 實際銷售代銷商品 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價） 應(yīng)交稅金－增 –銷 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價） 貸：受托代銷商品 借：代銷商品款（協(xié)議價） 貸：應(yīng)付賬款 iv 按協(xié)議價款項付給委托方 借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價） 應(yīng)交稅金－增 –進 貸：銀行存款 ② 收取手續(xù)費方式 A 委托方的處理 i 將商品交給受托方時 借：委托代銷商品（成本價） 貸：庫存商品 ii 收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價） 應(yīng)交稅金－增 –銷 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸：委托代銷商品 iv 支付手續(xù)費時 借：營業(yè)費用（協(xié) 議售價 不含稅 *費率） 貸：應(yīng)收賬款 –企業(yè) v 收到款項 借：銀行存款（扣除手續(xù)費） 貸：應(yīng)收賬款 –企業(yè) B 受托方的處理 i 收到商品 借：受托代銷商品（協(xié)議售價） 貸：代銷商品款 ii 實際銷售 代銷商品（不確認(rèn)收入） 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價） 應(yīng)交稅金－增 –銷 借：應(yīng)交稅金－增 –進 貸：應(yīng)付賬款 借：代銷商品款（協(xié)議售價） 貸：受托代銷商品 注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時 iii 歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款 （ 3）銷售折扣 ① 商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣） 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (實收金額 ) ② 現(xiàn)金折扣 (總價法 ) i 銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000 應(yīng)交稅金－增 –銷 1700 ii 付款期內(nèi)付款(2/10,n/30) 借：銀行存款 (總價 –折扣額 ) 11500 財務(wù)費用 (折扣額 =10000*2%) 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品 差價沖減而得：回購價 原售價，原售價－成本價 (9)―三包 ‖銷售政策的處理 例：甲公司發(fā)出商品 40 萬元的家電產(chǎn)品。 商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。 借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票 據(jù)到期值） 帶 息 其 他 事 項 應(yīng)付票據(jù) ① 開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款 時 借：原材料 /應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金－增（銷） 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值） ② 到期支付票據(jù)存款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 ① 開票與手續(xù)費處理，同上 ② 年中、年末計息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) ③ 票據(jù)到期支付本息 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 財務(wù)費用（未計利息） 貸：銀行存款 ?承兌人到期無力支付款項時 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款 注：以后又補付時 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付 票據(jù) 貸：銀行賬款 ?銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力 付款時 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 注：對 5/10000 的罰息的處理 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 ?支付銀行承兌匯票手續(xù)費 若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不 借：財務(wù)費用 足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理： 貸：銀行存款 借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款 ?轉(zhuǎn)讓（如換取物資） 借：在途物資 / 原材料 應(yīng)交稅金－增（進） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借 /貸： 銀行存款 （差額部分） 可轉(zhuǎn) 換公 司債 券 （以 溢價 為 例） 事項 購買 / 發(fā)行 按年 計提 利息 轉(zhuǎn)換 債權(quán)人（投資者） 借： 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 債券面值 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投 資 溢價 貸：銀行存款 借： 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 應(yīng)計利息 貸：投資收益 債券利息收入 注： 轉(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理 同上 借：長期股權(quán)投資 –企業(yè) 貸： 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 債券面值 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投 資 溢價 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投 資 應(yīng)計利息 注：以長期債券投資的賬面價 值全額轉(zhuǎn)作投資 事項 債務(wù)人（發(fā)行人） 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 –面值 應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 –溢價 借： 在建工程 /財務(wù)費用 應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 –溢價 貸： 應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 – 應(yīng)計利息 借： 應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 – 面值 應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 –溢價 應(yīng)付債券 –可轉(zhuǎn)券 –應(yīng)計利息貸： 股本 （股 份面值總額） 現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換 1 股部分） 資本公積 –股本溢 價 注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳 面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損 益。 直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、 其他直接費用 間接費用是企業(yè)下屬 的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動 所發(fā)生的費用 2． 直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入 合同成本， 間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、 合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽? 3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng) 合并為單項合同處理： （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂； （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同 實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（ 3）該組合同同時或依次履 行。（由此可見，本例套期保值的原理是：在 2 月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購 入低價現(xiàn)貨，而預(yù)計 4 月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約， 如果 4 月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正 好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。 同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金 借：期貨保證金－非套保合約 貸：期貨保證金－套保合約 ② 企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費 借：遞延套保損益 貸：期貨保證金－套保合約 ③ 套期保值合約了 結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本 相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例） 借：遞延套保損 益 貸：物資采購、庫存商品 若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。協(xié)議規(guī)定甲 企業(yè)應(yīng)在 2020 年 9 月 30 日購回，回 購價為 11000 元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。 （ 4）所得稅 i 企業(yè)所得稅 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 ii 個人所得稅（單位代扣代交） 借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅 （ 5）資源稅 ① 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ② 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 /制造費用 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ③ 收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本 借：物資采購 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳） 銀行存款 ④ 外購液體鹽加工固體鹽 i 外購液體鹽 借：物資采購 應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（ 可抵扣） 貸：銀行存款 ii 銷售固定鹽 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 （ 6）城建稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 （ 7）耕地占用稅 借：在建工程 貸：銀行存款 注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收 （ 8）印花稅（于購買印花稅票時入賬） 借：管理費用 /待攤費用 貸：銀行存款 （ 9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交 ? （ 10）土地增值稅 ① 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交土 地增值稅 ② 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物 借：固定資產(chǎn)清理 /在建工程 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交土地增值稅 ③ 工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款 注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補 第七章 長期負(fù)債 ① 取得借款 借：銀行存款 貸：長期借款 ② 利息支出、匯兌損失等借款費用處理 借：長期待攤費用（籌建期間） 財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間） 在建工程（符合條件的專門借款費用） 貸：長期借款 ③ 還本付息 借：長期借款 貸：銀 行存款 ④ 將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款 貸：資本公積－其他資本公積 2 長期應(yīng)付款 （ 1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 ① 引進設(shè)備 借：在建工程 /固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付補貿(mào)引進款 （設(shè)備價＋ 國外運雜費） 銀行存款 （進口關(guān)稅＋國內(nèi) 運雜費＋安裝費） ② 用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略） 借：長期應(yīng)付款 –應(yīng)付補貿(mào)引進款 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）應(yīng)付融資租賃款（略） 第八章 所有者權(quán)益 ⒈ 實收資本 ?常規(guī)處理 借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價） 貸：實收資本 注 ：投入無形資產(chǎn)必須＜ 20%注冊資本 ?國有獨資公司的投入資本 投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入； 也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 ?有限責(zé)任公司的投入資本 ① 初建時，全部計入實收資本 ② 增資擴股時 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：實收資本 資本公積（出資額 所占份額） ?股份有限公司的投入資本 ① 籌資費用的處理 I 發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險?。? 借：長期待攤費用 /管理費用 貸：銀行存款 II 募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大） i 采用溢價發(fā)行股票，可從