【正文】 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用所得稅本年利潤[案例4—2]該公司采用的是數(shù)字定位編號法，對每個數(shù)字給以特定的含義，并按一定的位置進(jìn)行排列。在設(shè)計原始憑證時應(yīng)特別注意存根、連續(xù)編號、復(fù)寫聯(lián)次和相關(guān)人員蓋章，充分考慮內(nèi)部牽制，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和有效性。7．什么是匯總記賬憑證？適用于何種類型的企業(yè)？【答案】匯總記賬憑證是分別根據(jù)收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證加以匯總而編制的記賬憑證。（2）管理的需要。強調(diào)了資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。16．會計報表附注主要內(nèi)容有哪些？【答案】(1)企業(yè)的基本情況 (2)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) (3)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 (4)重要會計政策和會計估計 (5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 (6)報表重要項目的說明 (7)其他需要說明的重要事項17．財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對哪些情況作出說明？（此題刪除）18．會計核算組織程序的設(shè)計方法，現(xiàn)在常用的有哪兩大模式？【答案】非匯總型和憑證匯總型。特種日記賬是專門用來序時地登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。4．內(nèi)部控制制度設(shè)計的步驟有哪些？【答案】（1）明確控制目標(biāo)（2）設(shè)計控制流程（3）鑒別控制環(huán)節(jié)（4）設(shè)置控制措施5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體設(shè)計思路如何？【答案】一個現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度系統(tǒng)在總體上應(yīng)該是組織規(guī)劃、項目確定和流程設(shè)計三個方面的綜合，具有三維立體性。練習(xí)題（1）ABCD（2）ABCD 勘誤：與第五章重復(fù)，整題換為（2）實物保全控制的主要內(nèi)容包括（ ）。(3)實施內(nèi)部稽核即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進(jìn)對貨幣資金的管理控制。3．在不同的結(jié)算方式下，如何確定銀行存款的入賬時間？【答案】（1）采用銀行匯票方式在這種結(jié)算方式下，收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。以現(xiàn)金存入銀行的，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的存款單聯(lián)編制現(xiàn)金付款憑證；以現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金的，根據(jù)取款存根編制銀行付款憑證。5．設(shè)計出納部門收現(xiàn)程序時，控制要點有哪些？（勘誤：將“內(nèi)容”改為“要點”）【答案】（1）開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，并出具收款收據(jù)；（2）庫存現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬分別由出納員和會計員登記和保管；（3）定期進(jìn)行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和總賬的核對，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯誤等。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。 如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：借：制造費用貸：現(xiàn)金其主要原因是工資的發(fā)放與審查制度不健全，或根本就缺少有工資會計員以外的其他人員進(jìn)行的稽核制度。材料驗收入庫后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ①明細(xì)分類賬的種類按實際成本計價的明細(xì)分類核算，所使用的明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）?！耙惶踪~”方式是指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進(jìn)行總分類核算。對于每一筆物資采購業(yè)務(wù)，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。但是在這種計價方式下，難以看出采購材料的實際成本與計劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以從賬簿中反映物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果；由于材料價格變動對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得到反映，所以也不利于考核生產(chǎn)車間的經(jīng)營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量非常大，因此，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。該流程的關(guān)鍵控制點有：臨時采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施。同時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當(dāng)實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當(dāng)實際成本大于計劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。② “物資采購”明細(xì)分類賬財會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)分類賬。(2)鋼材采購驗貨付款程序設(shè)計的要點：①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄望購貨單位；②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨；③倉庫驗收后等級保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；④供應(yīng)部門將收貨單和合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；⑤財會部門對照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。其賬頁格式，一般采用三欄式。財會部門按倉庫和材料的種類設(shè)置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細(xì)賬，按期歸類匯總登記。前三種情況的賬務(wù)處理與實際成本計價法下的賬務(wù)處理方法完全相同。該流程的關(guān)鍵控制點有：采購計劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同；會計部門參加采購合同的會簽。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。兩個明細(xì)分類賬可以互相核對和互相控制。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計劃成本計價匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。該方式的優(yōu)點是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時掌握庫存材料的可供應(yīng)數(shù)量，而會計部門可隨時掌握庫存材料所占用的資金數(shù)量；缺點是重復(fù)記賬，工作量大。如果材料采購業(yè)務(wù)較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務(wù)較多，也可以根據(jù)收料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。2．如何設(shè)計采購業(yè)務(wù)核算的實際成本法？【答案】按實際成本計價的會計核算 (1)總分類核算 由于材料采購地點和結(jié)算方式的不同，材料入庫時間和貨款支付時間不一定相同，存在以下幾種可能：①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達(dá)（單貨同時到）企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”。應(yīng)做到崗位分工，并防止串通舞弊行為的發(fā)生。，私設(shè)小金庫；單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出。，貪污利息；財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。，套取現(xiàn)金；想提取大額現(xiàn)金，但因現(xiàn)金管理限制無法實現(xiàn)，于是采用多次開備用金、差費、工資等名義提取現(xiàn)金。，不允許白條抵賬，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，或要求借款人立即歸還。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。平時備用金使用部門報賬時不通過本賬戶核算。第七章思考題1．貨幣內(nèi)部控制設(shè)計時的原則有哪些？（勘誤：將原題中的要點改為原則）【答案】(1)嚴(yán)格職責(zé)分工即將涉及貨幣資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。而每項作業(yè)，例如材料入庫，包括卸載、驗收、盤點、移動、擺放、記錄等項任務(wù) 特別重要的是，任務(wù)是由組織成員完成的，授權(quán)和責(zé)任在這里可以體現(xiàn)出來。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定，設(shè)計出適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。這種日記賬的優(yōu)點是可以全面地反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，對原始憑證起保護作用；即序時又分類，企業(yè)可不再單設(shè)分類賬。15．現(xiàn)金流量表項目有哪些？【答案】現(xiàn)金流量表主要包括四部分，依次為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。11．常用的備查賬有哪幾種？【答案】（1）代管財產(chǎn)物資登記簿；（2）分類賬或統(tǒng)計資料整理登記的備查賬；（3）其他登記簿。在企業(yè)中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越多，越復(fù)雜，涉及到的賬戶則越多，反之，則越少。優(yōu)點：采用單式記賬憑證，便于分科目匯總。在設(shè)計原始憑證時，要求廣泛征求相關(guān)部門的意見，照顧其他部門核算和管理的需要，盡量做到一“證”或一“單”多用。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。3．利潤分配會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”或“應(yīng)付股利”等科目。4．核算完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目。3．采購付款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置需設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”科目。2．借款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個科目。會計科目設(shè)計還要考慮到企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)濟管理的不同需要。再按會計科目對記賬憑證進(jìn)行分類整理，作為登記賬簿的依據(jù)。3．保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券。3．對應(yīng)收賬款要及時登記往來明細(xì)賬，經(jīng)常對賬，催收欠款。5．編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以及其他明細(xì)報表，核對其他報表。4．其他稽核事項。3．管理會計憑證、賬簿和賬表。8．負(fù)責(zé)核算在建工程及無形資產(chǎn)。5．對購銷業(yè)務(wù)以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設(shè)置明細(xì)賬，根據(jù)審核后的記賬憑證逐筆順序登記，并經(jīng)常核對余額。2．認(rèn)真審核各類材料的采購憑證，分別按材料的采購地點、類別、品種、規(guī)格、保管地點、供貨單位、采購成本等進(jìn)行登記。⑤負(fù)責(zé)對本單位財會機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；⑥組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；⑦支持會計人員依法行使職權(quán)。在制造企業(yè)中，崗位責(zé)任制的設(shè)置如下：（一）會計部門主管崗位 （二）采購及應(yīng)付款核算崗位 （三）銷售及應(yīng)收款核算崗位（四）工資崗位核算 （五）固定資產(chǎn)核算崗位 （六）成本核算崗位（七）總賬報表崗位 （八）出納崗位 （九）稽核崗位（十）綜合分析崗位練習(xí)題答案：（1）B（2）C（3）A（4）A（5）D（1）ABC（2）ABCD（3）ABD（4）ABCD（5）ABCD （6）ABCD（1）（2）（3）√（4）業(yè)務(wù)題，組建了會計制度設(shè)計小組。2．會計人員必須具備一定的資格條件。涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽。（二）按照《總會計師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會計師，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：（1）堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)；（2）堅持原則，廉潔奉公；（3）取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年；（4）有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識；（5）具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力；（6）身體健康，能勝任本職工作。二、會計核算總則的設(shè)計：包括會計期間的確定、記賬方法的選用、會計處理基礎(chǔ)的確定、記賬本位幣和會計記錄文字的確定、運用會計科目的規(guī)定、會計憑證填制的規(guī)定、會計賬簿登記的規(guī)定、編制和提供財務(wù)會計報告的規(guī)定等。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以在指定地點提供查閱或者復(fù)制，并履行登記手續(xù)，歸還時要清點。2．對于由于種種原因會計檔案仍由財會部門保管的單位，可將當(dāng)年的“永久”卷集中按時間先過去、后現(xiàn)在順序排列。3．是否設(shè)置總會計師崗位？根據(jù)會計法規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。3．財務(wù)會計報告提供的時間單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法規(guī)規(guī)定的時間向有關(guān)各方提供。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2．會計制度總則設(shè)計包括哪幾個方面的內(nèi)容？總則內(nèi)容涉及范圍很廣，各條規(guī)定又比較概括，這就要求必須簡明易懂，切實可行。2．表格劃線標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過試行后，應(yīng)將試行情況進(jìn)行小結(jié)，對正反兩方面意見進(jìn)行篩選，肯定正確部分，對缺陷部分進(jìn)行修改補充。4．主要業(yè)務(wù)工作流程圖。（三）會計控制系統(tǒng)設(shè)計會計控制是按照既定的會計目標(biāo)，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟活動所進(jìn)行的制約。會計組織系統(tǒng)設(shè)計包括會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系。（二）會計信息系統(tǒng)設(shè)計會計是一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng)。3．在進(jìn)行會計制度設(shè)計時，需要遵循哪些原則？進(jìn)行會計制度設(shè)計時，應(yīng)遵循一定的設(shè)計原則，主要有以下幾項：一、合規(guī)性原則 二、真實性原則 三、科學(xué)性原則 四、針對性原則五、內(nèi)部控制原則 六、效益性原則 七、適應(yīng)性原則4．會計制度設(shè)計有哪些步驟？每一個步驟有哪些具體工作？會計制度設(shè)計的程序，是指設(shè)計各項會計制度時應(yīng)分為幾個階段，按什么步驟進(jìn)行，它是從確定設(shè)計項目到具體進(jìn)行設(shè)計，然后付諸實踐的全過程。7．會計管理工作的總體思路。一、文字說明法用文字說明會計制度的有關(guān)內(nèi)容，這是會計制度設(shè)計中使用最多的方法。該方法反映業(yè)務(wù)處理程序要比文字說明法易為人們所了解和掌握，使用流程圖有利于提高工作效率，能為會計電算化創(chuàng)造條件，同時也有助于審計人員進(jìn)行內(nèi)部控制測試