【正文】 12 000 利潤總額 6 000 凈利潤 4 900 注冊會(huì)計(jì)師確定 XYZ 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 480 萬元，并分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元 ） 應(yīng)收賬款 120 預(yù)付賬款 20 其他應(yīng)收款 60 存貨 100 無形資產(chǎn) 40 應(yīng)付賬款 20 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 資本公積 10 經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) XYZ 公司存在以下事項(xiàng)： （ 1） XYZ 公司原來采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款）余額的 5%計(jì)提。 XYZ 公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可以在市場上銷售 5 年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自 20xx 年 7 月起分 5 年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用， 20xx年度共攤銷 60 萬元。直至審計(jì)外勤結(jié)束日，該訴訟案尚未判決。 （ 2）甲公司所出廠房、土地使用權(quán)尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已簽署財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函。 （ 1） XYZ 公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制存在以下缺陷：第一，沒有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單；第二，銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證；第三，貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)；第四，會(huì)計(jì)部門開具銷售發(fā)票時(shí)沒有核對裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表；第五，負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理；第六，沒有對銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由等。由此可以判斷，以往的排污行為使 XYZ 公司在 20xx 年 12 月 31 日承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，且 XYZ 公司很可能敗訴。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 由于 XYZ 公司的工業(yè)污水未經(jīng)處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。 本驗(yàn)資報(bào)告提供貴公司申請注冊資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。各股東以貨幣出資人民1300萬元，實(shí)物出資人民幣 2700萬元，土地使用權(quán)出資人民幣 1000萬元。 xx 市 中國注冊會(huì)計(jì)師： (簽名、蓋章 ) 20xx 年 2 月 20 日 （ 1）說明對廠房的審驗(yàn)程序 注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司所出廠房進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)應(yīng)主要執(zhí)行的審驗(yàn)程序包括：第一，觀察廠房，確定其是否存在；第二，驗(yàn)證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸甲公司所有，并驗(yàn)證甲公司是否同 ABC有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，若未辦理應(yīng)獲取承諾函；第三，驗(yàn)證廠房出資的價(jià)值是否按評估確認(rèn)價(jià)值為依據(jù)等。按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，我們提出了調(diào)整建議，但 XYZ 公司予以拒絕，導(dǎo)致 20xx 年度和 20xx 年度利潤總額分別虛增 200 萬元和 340 萬元。 我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。調(diào)整分錄如下： 借：利潤分配 —— 未分配利 潤 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：盈余公積 — 法定盈余公積 20 盈余公積 — 法定公益金 10 貸：利潤分配 — 未分配利潤 30 2） 20xx 年度發(fā)生的 400 萬元研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入 20xx 年度管理費(fèi)用，因已攤銷 60 萬元，所以應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用 340 萬元，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的發(fā)動(dòng)盈余公積和公益金。 （ 6）固有限制段應(yīng)在意見段 之前，而不應(yīng)在意見段之后。為了提高工作效率，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位的人員協(xié)助工作，但為了避 免詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證函未寄出，審計(jì)人員必須做到真正控制函證的過程。 20xx年 5月 25日，甲公司以貨幣出資 500萬元 ，廠房賬面價(jià)值 1 500萬元，經(jīng)評估價(jià)值為 1 600萬元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值 400萬元，評估價(jià)值為 1 050萬元。 （ 5） XYZ 公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。 20xx 年度和 20xx 年 1—6 月份別發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用 200 萬元和 400 萬元，均計(jì)入無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi)用。 XYZ 公司于 20xx 年 2 月 22 日公布 20xx 年年度報(bào)告。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。（ ） 四、簡答題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對 X股份有限公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定由助理張某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。（ ） 注冊會(huì)計(jì)師對期初余額審計(jì)時(shí)，若前任注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，則注冊會(huì)計(jì)師也仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映。有以下問題需要其考慮并做出判斷。 A．甲注冊會(huì)計(jì)師 20xx 年 1 月進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所前在 XYZ 公司擔(dān)任總會(huì)計(jì)師 B．乙注冊會(huì)計(jì)師的妻子持有 XYZ 公司 2 000 股股票 C．丙注冊會(huì)計(jì)師的姐姐在 XYZ 公司擔(dān)任出納 D．丁注冊會(huì)計(jì)師從 1999 年起一直擔(dān)任 XYZ 公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 下列擬作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的注冊會(huì)計(jì)師中 ，基本具備專業(yè)勝任能力的是（ ）。 A. 本年各月間和本年度與以前各年度間的維修費(fèi)的比較 B．固定資產(chǎn)總成本除以全年產(chǎn)品產(chǎn)量 C．本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增減的比較 D．本年計(jì)提折舊額除以固 定資產(chǎn)總成本 1注冊會(huì)計(jì)師已從委托人的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付清單，則( )。 A. 前期重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng) B．前期分析性復(fù)核的結(jié)果 C．存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 D．有關(guān)管理當(dāng)局品行的情況 注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表是合理的，但還存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且管理當(dāng)局已按照注冊會(huì)計(jì)師的建議在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)做了充分的披露，在不考慮其他情況的前提下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型為（ ）。 A．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)強(qiáng)于政府審計(jì) B．會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的 C．注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度 D．內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面與外部審計(jì)具有一致性 下列有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 A．統(tǒng)計(jì)抽樣同樣需要專業(yè)判斷 B．無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣并不影響單個(gè)樣本證據(jù)的適當(dāng)性 C．注冊會(huì)計(jì)師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量應(yīng)越大 D．預(yù)期總體誤差越小，需選取的樣本量越大 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師，正在對 X 股份有限公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 B公司是 XYZ 公司的投資者，共出資 4 000 萬元，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為對此要加倍關(guān)注。 為了證實(shí) XYZ