【正文】 材料采購(gòu)的核算（材料費(fèi)用的歸集） 采購(gòu)費(fèi)用 2022/5/29 39 “原材料 ” 賬戶 ?賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況。 2022/5/29 42 2022/5/29 43 （ 2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 收入材料計(jì)劃成本的確定 對(duì)采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計(jì)劃成本。 2022/5/29 48 ⑶ 月末要計(jì)算 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ， 將 發(fā)出 材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 2022/5/29 50 2022/5/29 51 發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 xxx 輔助生產(chǎn)成本 xxx 制造費(fèi)用 xxx 管理費(fèi)用 xxx ……… 貸 :原材料 xxx 月末計(jì)算分配 材料成本差異 的會(huì)計(jì)分錄 借方科目同上，貸方科目為： 材料成本差異 2022/5/29 52 【 例 】 根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料 960千克，計(jì)劃成本 24 000元。 重難點(diǎn) 2022/5/29 57 分配 計(jì)算的基本公式： 分配率 =分配對(duì)象的總金額 247。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。 （ 8000+24000） = 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的 A材料費(fèi)用 =8000 =25000元 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的 A材料費(fèi)用 =24000 =75000元 2022/5/29 70 當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用 幾種 原材料的情況下 ： 采用定額費(fèi) 用比例分配 （ 3）材料定額費(fèi)用比例法 程序 : ① 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消費(fèi)用 ②計(jì)算材料費(fèi)用分配率 ③計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 2022/5/29 71 所謂材料定額費(fèi)用，是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料的費(fèi)用定額計(jì)算的材料費(fèi)用限額。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。 在產(chǎn)品銷售時(shí)領(lǐng)用 ， 隨同產(chǎn)品出售的包裝物 ， 區(qū)分是否單獨(dú)計(jì)價(jià) ， 作不同處理 。 ? 付款時(shí) ， 一般先借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 2022/5/29 87 分配方法 工時(shí)比例法 定額耗用量比例法 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配率 = 耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi) = 該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時(shí)數(shù) 外購(gòu)動(dòng)力 分配率 2022/5/29 88 （ 三 ） 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的 賬 務(wù)處理： ? 將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本 、 費(fèi)用 賬 戶： 1） 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬 戶； 2） 輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬 戶； 3） 車間管理用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 制造費(fèi)用 ”賬 戶； 4） 廠部管理用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 管理費(fèi)用 ”賬 戶； 5） 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” （ 或銀行存款 ） 賬 戶 。 形式：考勤簿 、 考勤卡片 （ 考勤鐘打卡 〕 、 考勤磁卡 （ 刷卡 〕 產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 、 質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄 ， 是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù) ， 同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù) 。 2022/5/29 99 例 :假設(shè)某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為 540元 ,10月份出勤 15天 ,病假 3天 ,事假 2天 ,休假 11天 .根據(jù)該工人的工齡 ,其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的 90%計(jì)算 ,該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日 .采用月薪制計(jì)算該工人 10月份的工資如下 : (1)按 30天計(jì)算日工資率 日工資率 = 540 247。 30＝ 28（ 元 〕 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算 （ 減法 ） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－ （ 事假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 ） － （ 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假扣款率 ） ＝ 840－ 4 28－ 2 28 （ 1－ 90％ ） ＝ 840－ 112－ ＝ (元 ) 2022/5/29 103 ? 按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （ 加法 ） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 +病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 (1－病假扣款率 ) ＝ 28 （ 15＋ 10） ＋ 2 28 90％ ＝ 700＋ ＝ (元 ) 2022/5/29 104 （ 2） 按 ： 日工資標(biāo)準(zhǔn)＝ 840247。 方法一： 應(yīng)付計(jì)件工資＝ ∑ （某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額 該級(jí)工人小時(shí)工資率 ＝ 30247。 工人姓名 等級(jí) 日工資率（元） 出勤天數(shù) 分配額（元） 黎明 6 20 25 趙豪 5 18 23 張灰 4 16 22 合計(jì) 70 50000 試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資 。 試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用 。 ?即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起計(jì)算折舊； 2022/5/29 119 ?月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月仍計(jì)算折舊 ， 從下月起停止計(jì)算折舊 。 。 此外 ， 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法 、 年數(shù)總和法等加速折舊法 。 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （ 實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí) ） ? 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額 247。 2022/5/29 109 例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù) ， 按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資 50000元 。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品 500件，乙產(chǎn)品 400件。 要求計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資 。 12 ? 在按 30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中 ， 由于節(jié)假日也算工資 ， 因而出勤期間的節(jié)假日 ， 也按出勤日算工資 。 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資 2022/5/29 96 工資費(fèi)用的原始記錄 考勤記錄和產(chǎn)量記錄是工資費(fèi)用核算的主要原始記錄 。 ? 成本項(xiàng)目設(shè)置有三種處理辦法 2022/5/29 86 ? 產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ”成本項(xiàng)目 ， 應(yīng)視情況而定 。 3 五五攤銷法 領(lǐng)用的同時(shí)攤銷 50％；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的其余 50％。 2022/5/29 77 帳務(wù)處理 ： 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用 ， 應(yīng)記入“ 基本生產(chǎn)成本 ” 總帳及其所屬明細(xì)帳的 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目； 用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用 ， 應(yīng)記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用 （ 或成本 ） 項(xiàng)目； 基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用 ” 總帳及其所屬明細(xì)帳； 廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入 “ 管理費(fèi)用 ”帳戶； 產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入 “ 銷售費(fèi)用 ”帳戶。甲材料單價(jià) 12元 ,乙材料單價(jià) 10元。某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4 000件，乙 產(chǎn)品 6000件，共發(fā)生的實(shí)際材料費(fèi)用 100000元。要求按定額消耗量比例分配材料費(fèi)用 . ① 計(jì)算各產(chǎn)品材料定額消耗量 甲產(chǎn)品定額消耗量 =20 440=8800（千克） 乙產(chǎn)品定額消耗量 =40 80=3200（千克） 材料定額消耗總量 =8800+3200=12022（千克） ② 計(jì)算材料消耗量分配率 =6000/12022= ③ 計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量和材料費(fèi)用 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = 8800 6=26400（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = 3200 6=9600（元） 2022/5/29 63 練習(xí) 1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用 Y材料 1200公斤，每公斤 4元。 如果是 生產(chǎn)幾種產(chǎn)品 共同發(fā)生的材料費(fèi)用，可分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 “ 直接材料費(fèi)用 ” 成本項(xiàng)目，此時(shí)的材料費(fèi)用叫間接記入費(fèi)用。假定該批材料的計(jì)劃成本為 10000元。 ⑵ 相應(yīng)賬戶的設(shè)置：除 “ 原材料 ” 賬戶外還要設(shè) 置 “ 材料采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 賬戶 ，但不 再設(shè)置 “ 在途物資 ” 科目 。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 2022/5/29 41 采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別， [例 ] 長(zhǎng)江公司為一般納稅人企業(yè)， 20 年1月 25日購(gòu)入材料一批計(jì)買價(jià) 10000元，增值稅 1700元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi) 300元（按稅法規(guī)定，可按運(yùn)費(fèi)的 7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為簡(jiǎn)化核算過(guò)程，本例題中涉及到的運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅因素，下同）。發(fā)生的材料費(fèi)用通常列入生產(chǎn)成本賬戶的“ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目。 如果是某一種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì) 賬 的成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配以后分別記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì) 賬 的成本項(xiàng)目。 A、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的原材料費(fèi)用 B、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的主要材料 C、車間的機(jī)物料消耗 D、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料費(fèi) 2022/5/29 22 （二）期間費(fèi)用 銷售費(fèi)用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 A、產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi) B、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi) C、車間廠房的折舊費(fèi) D、幾種產(chǎn)品共同消耗的原材料費(fèi)用 E、車間機(jī)物料消耗 F、輔助生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi) 二、多項(xiàng)選擇題： 2022/5/29 20 下列各項(xiàng)中屬于直接計(jì) 入費(fèi)用的有（ ） A、幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的制 造費(fèi)用 B、一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助材料費(fèi)用 C、生產(chǎn)工人計(jì)件工資