【正文】 績(jī)大幅增長(zhǎng)，共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5733萬(wàn)元，凈利潤(rùn)4489萬(wàn)元。該交易是國(guó)軟科技向某化工品公司銷售軟件產(chǎn)品，將某化工品公司在1997年12月31日支付的9600萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年收入，并向某化工品公司開(kāi)具軟件銷售發(fā)票，同時(shí)，于1997年12月24日向美國(guó)IMS－NETCORP購(gòu)買了供開(kāi)發(fā)使用的軟件、硬件計(jì)3189萬(wàn)元，與北京康茂國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司簽訂人工費(fèi)用包干協(xié)議書(shū)，向其支付包干人工費(fèi)用計(jì)311萬(wàn)元，兩筆費(fèi)用合計(jì)3500萬(wàn)元記入1997年度銷售成本。從工程價(jià)款的確定方式來(lái)看，建造合同可以大體分為固定造價(jià)合同與成本加成合同兩類。其次是合同工作量法，即根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。滿足這四項(xiàng)條件時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。一般而言，當(dāng)工程合約完成后，本公司及其附屬子公司按照合同約定給予客戶質(zhì)量保證，并考慮工程價(jià)款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)于確認(rèn)工程結(jié)算收入時(shí)提列結(jié)算及質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)保證金準(zhǔn)備。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。實(shí)踐中，確認(rèn)、計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般按照合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和計(jì)費(fèi)方法來(lái)進(jìn)行。已計(jì)提的應(yīng)收貸款利息，在貸款到期90天后仍未收到的，或者在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目核算。從報(bào)表鉤稽關(guān)系來(lái)看，費(fèi)用對(duì)應(yīng)的帳戶有兩大類，一是資產(chǎn)，表示資產(chǎn)的減少；二是負(fù)債，表示負(fù)債的增加。因此，費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)人員主觀判斷的依賴較收入的確認(rèn)更甚。不論現(xiàn)金的流出是否實(shí)際發(fā)生，凡是為取得本期收入而耗費(fèi)的資源或者承擔(dān)的責(zé)任，都必須作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)或者預(yù)提。與此相聯(lián)系，在建筑過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，盡管其本質(zhì)上屬于費(fèi)用，但是在會(huì)計(jì)上都不能確認(rèn)，而只能暫記于適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)賬戶，待工程項(xiàng)目建成并交付，有關(guān)工程收入被確認(rèn)后，才能將累計(jì)已發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)從相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移至費(fèi)用賬戶，并與工程收入相配比。（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。該公司2001年生產(chǎn)過(guò)程中消耗大約623萬(wàn)噸鐵礦石、231萬(wàn)噸焦炭及其他輔料，生產(chǎn)鋼材374萬(wàn)噸，銷售區(qū)域集中于京津唐和東部沿海地區(qū)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念認(rèn)為廣告支出在一定程度上與未來(lái)的收益有關(guān)，故對(duì)大額的廣告費(fèi)用采用攤銷的方法，但從廣告費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，此類費(fèi)用支出是否與未來(lái)期間的收益流入相關(guān)，或有多大程度的相關(guān)性，都是比較難以確定的，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。(三)管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的支出，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。案例：中興通訊的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用戰(zhàn)略中興通訊主要從事數(shù)字程控交換系統(tǒng)、移動(dòng)通訊系統(tǒng)、數(shù)據(jù)通訊系統(tǒng)、多媒體通訊系統(tǒng)、通訊傳輸系統(tǒng)、衛(wèi)星及微波通訊系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)以及包括承包境內(nèi)外通訊工程和國(guó)際招標(biāo)在內(nèi)的各種對(duì)內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)。案例：財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理改變對(duì)企業(yè)盈利能力的認(rèn)識(shí)廈門路橋1999年2月在招股說(shuō)明書(shū)中向投資者披露了公司當(dāng)時(shí)主要的收入來(lái)源及募集資金的投向?！　、其余42,983萬(wàn)元資金缺口已通過(guò)廈門大橋過(guò)橋費(fèi)收入補(bǔ)充、財(cái)政預(yù)算安排、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)承諾貸款等方式大部分予以落實(shí)。從利用會(huì)計(jì)分析評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的角度，我們不能認(rèn)為1999年企業(yè)的業(yè)績(jī)是反映了企業(yè)真實(shí)的盈利水平，反而，是自2000年海滄大橋建成通車收費(fèi)后，廈門路橋的真實(shí)盈利能力才在報(bào)表中得到了反映?！　、廈門市財(cái)政局貼息借款30,000萬(wàn)元,其中含專項(xiàng)貼息借款20,000萬(wàn)元及養(yǎng)路費(fèi)收入和車購(gòu)費(fèi)返還共10,000萬(wàn)元。對(duì)于依靠有息負(fù)債增加而獲得的增長(zhǎng)，分析者要保持十分的警惕，因?yàn)樵诶①Y本化的期間，如工程在建期，損益表上不會(huì)體現(xiàn)出負(fù)債的成本。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中是在發(fā)生之時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用，這種長(zhǎng)線性質(zhì)的支出和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入幾乎無(wú)關(guān)，但計(jì)入費(fèi)用后會(huì)對(duì)當(dāng)期的報(bào)表造成較大壓力。從而，廈新電子股份公司對(duì)1998年所采取的廣告費(fèi)用中的主要部分——商標(biāo)廣告費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)政策因?yàn)閳?bào)表壓力的原因而轉(zhuǎn)而全數(shù)由大股東承擔(dān)，將一個(gè)會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題轉(zhuǎn)變成了關(guān)聯(lián)交易范疇的問(wèn)題。對(duì)于如保健品、房地產(chǎn)、汽車、電器、化妝品等行業(yè)而言，廣告費(fèi)的投入是構(gòu)筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要因素。對(duì)于銷售中發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸費(fèi)用而言，一般都是將其納入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算。理論上的缺乏共識(shí)不可避免地對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響。如果銷售收入尚不能在本期確認(rèn)測(cè)相關(guān)商品或者產(chǎn)品的成本以及其他費(fèi)用都不能在本期確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)費(fèi)用。因此，在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，如何確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平影響很大。但是，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，成本通常與產(chǎn)品相聯(lián)系，是在特定對(duì)象上為特定目的而發(fā)生的耗費(fèi)，因此，它是“對(duì)象化”的耗費(fèi)。在各家上市銀行2001年度報(bào)告中，均披露了會(huì)計(jì)政策的變更，將逾期貸款所產(chǎn)生利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)提高了。從收入實(shí)現(xiàn)原則的構(gòu)成要件來(lái)看，這兩個(gè)條件描述的都是“代表收入的經(jīng)濟(jì)利益可望實(shí)現(xiàn)”，和銷售商品取得收入的確認(rèn)原則不同之處在于缺少“收入已經(jīng)賺取”條件。 該公司對(duì)建造合同的確認(rèn)規(guī)則是：“在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，本公司及其附屬子公司于決算日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠收回的成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)年損益。海油工程主要提供海洋、陸地油氣田開(kāi)發(fā)工程及配套設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、設(shè)備安裝、海上構(gòu)筑物安裝、連接調(diào)試、海底管線鋪設(shè)、海上油氣田設(shè)施的檢驗(yàn)維修等服務(wù)，是國(guó)內(nèi)唯一一家集設(shè)計(jì)、建造和安裝為一體的大型海洋石油工程總承包企業(yè)，也是亞太地區(qū)最大的具有工程建造總承包能力的公司之一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》規(guī)定了確定合同完工進(jìn)度的三種方法，它們與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定的長(zhǎng)期勞務(wù)合同確認(rèn)完工程度的方法相同，但適用的優(yōu)先順序不同。從本質(zhì)上說(shuō)，建造工程與勞務(wù)提供是性質(zhì)相同的活動(dòng)，也可以適用提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)則。公司聘請(qǐng)邯鄲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上海國(guó)嘉發(fā)展公司與北京國(guó)軟科技有限公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,其評(píng)估結(jié)果是:上海國(guó)嘉發(fā)展公司: ,北京國(guó)軟科技有限公司: ,負(fù)債0萬(wàn)元,摘自：國(guó)嘉實(shí)業(yè)1997年年度報(bào)告國(guó)軟科技主營(yíng)電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件開(kāi)發(fā)以及飼料在線交易網(wǎng)絡(luò)，于1997年12月4日登記注冊(cè)，其1997年共計(jì)完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45,420萬(wàn)元,稅后凈利潤(rùn)6,其中:電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件開(kāi)發(fā)與銷售,營(yíng)業(yè)收入9,600萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6,100萬(wàn)元。國(guó)嘉實(shí)業(yè)是上海證券交易所上市公司，主要從事一些光電類科技產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與銷售。（３）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。在會(huì)計(jì)記帳規(guī)則下，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，企業(yè)帳目上反映為貸方有一個(gè)按銷售總金額計(jì)算的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，當(dāng)購(gòu)買者在價(jià)格上得到10%折扣的時(shí)候，企業(yè)在借方按照應(yīng)收帳款的90%計(jì)入“現(xiàn)金”，同時(shí)將剩下的10%計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，因此，這個(gè)10%的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”支出，就會(huì)減少最終企業(yè)報(bào)表中的凈利潤(rùn)。但之后修訂的非貨幣性交易準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)規(guī)則整個(gè)更改了。在這種情形下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。在分期收款銷售安排中，合同一般規(guī)定買方在合同訂立或者交貨時(shí)支付部分貨款，余款日后分期支付。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得受到買方能否在一定時(shí)間內(nèi)將該商品售出的制約。但是，在一些特殊的銷售安排或者商業(yè)慣例中，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬因素與所有權(quán)被分離開(kāi)來(lái)，如商品已經(jīng)交付，但是風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬未轉(zhuǎn)移；或者商品尚未交付，但是風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或者商品交付后，賣方仍然對(duì)商品具有控制權(quán)，等等。我們所觀察的大部分企業(yè)，也是以商品銷售作為收入的主要來(lái)源。 收入代表的經(jīng)