【正文】 應(yīng)收差額；如果應(yīng)付款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)，即為應(yīng)付差額。當(dāng)提入的票據(jù)由于各種原因不能辦理轉(zhuǎn)賬，需要退票時，應(yīng)在規(guī)定的退票時間內(nèi)打電話通知原提出行，并將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算。 一、異地跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯的核算 ? 未建立系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行的商業(yè)銀行，向異地系統(tǒng)內(nèi)行處或向異地跨系統(tǒng)行處匯劃資金，金額在規(guī)定限額以下的，可以通過當(dāng)?shù)亟⒂新?lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)。其會計分為： 借：吸收存款 —— 存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放 ——轉(zhuǎn)匯行戶（存放中央銀行款項(xiàng)或 或清算資金往來 ） ②轉(zhuǎn)匯行的核算 ? 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的憑證和轉(zhuǎn)匯清單，審查無誤后，通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往異地匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。其會計分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放 ——轉(zhuǎn)匯行戶 ②轉(zhuǎn)匯行的核算 ? 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的聯(lián)行報單和結(jié)算憑證，審查無誤后，直接或通過同城票據(jù)交換向同城跨系統(tǒng)匯入行辦理轉(zhuǎn)劃。匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地的聯(lián)行（代轉(zhuǎn)匯行），再由其通過同城票據(jù)交換將匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)至當(dāng)?shù)氐目缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過聯(lián)行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)至匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、丙地農(nóng)業(yè)銀行、丙地中國銀行和乙地中國銀行的會計分錄。 ? 期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。其會計分錄為： 借： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆出行戶 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆入行戶 ? 拆入行接到收賬通知，按實(shí)際收到的金額，辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 市農(nóng)業(yè)銀行會計分錄： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 100,000 貸：拆入資金 ——工行戶 100,000 ? 市工商銀行會計分錄： 借：拆出資金 ——農(nóng)行戶 100,000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 100,000 ? 市人民銀行會計分錄： 借：工商銀行準(zhǔn)備金存款 —— 市工商銀行 100,000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款 —— 市農(nóng)業(yè)銀行 100,000 （三）異地同業(yè)拆借的核算 ? 異地商業(yè)銀行間進(jìn)行拆借時，拆出行通過開戶的中央銀行將款項(xiàng)匯往異地拆入行開戶的中央銀行轉(zhuǎn)入拆入行賬戶；歸還拆借款時，由拆入行將款項(xiàng)匯給拆出行。 （二）同城同業(yè)拆借的核算 ? 同城拆借時，由拆出行簽發(fā)準(zhǔn)備金存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支票交拆入行提交開戶的中央銀行轉(zhuǎn)賬，辦理資金劃撥手續(xù)；到期歸還時，由拆入行連同本息簽發(fā)還款憑證，提交中央銀行，將拆借款項(xiàng)轉(zhuǎn)入拆出銀行存款賬戶。 （一）會計科目的設(shè)置 １．“拆出資金”科目 ? 本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。其會計分錄為： 借：存放同業(yè) ——轉(zhuǎn)匯行 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會計分錄相反。 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存款 ——活期存款（紡織印染廠戶） 20,000 貸：同業(yè)存放 ——乙地農(nóng)行戶 20,000 ? 乙地農(nóng)業(yè)銀行： 借：存放同業(yè) ——甲地農(nóng)行戶 20,000 貸：同業(yè)存放 ——乙地中行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 20,000 ? 乙地中國銀行： 借：存放同業(yè) ——乙地農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 20,000 貸：吸收存款 ——活期存款（技術(shù)進(jìn)出口公司戶） 20,000 、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的處理 ? 匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)，且匯入行所在地也沒有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。當(dāng)發(fā)生異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)時，應(yīng)由匯出行將款項(xiàng)先通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入地聯(lián)行機(jī)構(gòu)（轉(zhuǎn)匯行），再由其轉(zhuǎn)劃給匯入行，即采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式。 甲地（匯出行） 乙地（匯入行） 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 工商銀行 借：存放同業(yè) —— 甲地工行戶 貸： 吸收存款 —活期存款（收款人戶） 借：吸收存款 — 活期存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放 —— 甲地工行戶 或清算資金往來 — 同城票據(jù)清算 借：存放同業(yè) —— 農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 貸：同業(yè)存放 —— 乙地工行戶 需匯款項(xiàng) 先橫 后直 “先橫后直”轉(zhuǎn)匯方式處理程序 ? 以下以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，介紹轉(zhuǎn)匯的核算手續(xù)。 2.“同業(yè)存放”科目 ? 本科目屬于負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。對于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。當(dāng)提入行誤提他行票據(jù)或提入有錯誤的票據(jù)，如賬號與戶名不符、大小寫金額不一致、付款人賬戶資金不足支付等票據(jù)，均要辦理退票。 （ 1）對提入的貸方憑證（代收票據(jù)），如提入憑證正確無誤，則直接辦理轉(zhuǎn)賬。同時根據(jù)計算表登記“清算總數(shù)表”的“提出代收款”和“提出代付款”欄。 ? 票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。 透支原因退票和非透支原因退票 ? 按退票原因劃分，退票可分為透支原因退票和非透支原因退票。隔場未退票的，提出行于提出票據(jù)后第二場清算完畢后入賬。 崗位分離制度 ? 辦理同城票據(jù)交換，實(shí)行經(jīng)辦員、復(fù)核員、票據(jù)交換員三分離，相互制約，不得兼崗混崗。提入借方票據(jù)本行對票交所產(chǎn)生負(fù)債。 提出電子數(shù)據(jù) ? 當(dāng)?shù)仄睋?jù)交換所要求進(jìn)行電子數(shù)據(jù)傳遞的，需在本行系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出提出的電子信息，采用磁盤傳遞或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)男问缴蠄笕嗣胥y行。 （一）同城票據(jù)交換的基本做法 同城票據(jù)交換的組織 票據(jù)交換所 經(jīng)辦行 縣行 網(wǎng)點(diǎn) 網(wǎng)點(diǎn) 網(wǎng)點(diǎn) 縣行 網(wǎng)點(diǎn) 地行 縣行 網(wǎng)點(diǎn) 地區(qū)清算行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 縣行 網(wǎng)點(diǎn) 網(wǎng)點(diǎn) 網(wǎng)點(diǎn) 同城 既指狹義的同城，即同一城市。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款 —— 存款（ 戶） “先直后橫”的劃款清算方式 ? 商業(yè)銀行應(yīng)將轉(zhuǎn)匯的匯劃憑證先通過其系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的管轄行和附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理轉(zhuǎn)匯和清算資金。 跨系統(tǒng)銀行間的款項(xiàng)匯劃方式 ? 當(dāng)前，我國對跨系統(tǒng)銀行間的款項(xiàng)匯劃，其轉(zhuǎn)匯程序分為三類： ?在匯出行與匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū) (即同一地區(qū)有人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行 ) ，采用“ 先橫后直 ”劃款清算方式 。 360 ＝ （元） ? 實(shí)付再貼現(xiàn)額＝ 100 000 － ＝ 99 （元） ? 中央銀行會計處理 ? 將計算的再貼現(xiàn)利息和實(shí)付再貼現(xiàn)額填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票辦理轉(zhuǎn)賬。 （２）商業(yè)銀行的處理 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。再貼現(xiàn)的金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)面額為準(zhǔn)，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實(shí)付再貼現(xiàn)額支付給申請?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款 —— 借款戶 （二）向中央銀行借款（再貸款）的核算 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按計算確定的向中央銀行借款的利息，會計分錄： 借：利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：應(yīng)付利息 —— 行戶 ? 貸款到期，商業(yè)銀行應(yīng)主動辦理貸款歸還手續(xù)。 ? 對于商業(yè)銀行向中央銀行辦理的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，中央銀行通過“貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)”科目核算（資產(chǎn)類科目），該科目下按各商業(yè)銀行設(shè)立明細(xì)賬戶； ? 商業(yè)銀行通過“貼現(xiàn)負(fù)債”科目核算，該科目下可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”，進(jìn)行明細(xì)核算。商業(yè)銀行因經(jīng)濟(jì)合理增長，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。 ? 法定存款準(zhǔn)備金遲繳和少繳時 ,人行按日計收的罰息，商業(yè)銀行通過“ 營業(yè)外支出 ” 核算。 ? 各金融機(jī)構(gòu)法人在人民銀行開立的存款賬戶屬于法定準(zhǔn)備金和備付金合一賬戶。 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來的收取罰款的特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票后，與原保管的欠繳憑證第一、第二聯(lián)一起辦理轉(zhuǎn)賬，同時銷記表外科目登記簿。 對欠繳存款應(yīng)按如下有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 ： 對本次能實(shí)繳的金額和欠繳的金額要分開填制憑證，對欠繳金額待商業(yè)銀行調(diào)入資金后應(yīng)一次全額收回，中央銀行不予分次扣收，對欠繳金額每日按規(guī)定比例扣收罰款，中央銀行隨同扣收的存款一并收取。 （一）繳存財政性存款的核算 ? 商業(yè)銀行可設(shè)置“繳存中央銀行財政性存款”科目，來記載繳存財政性存款的增減變化。 ２．繳存財政性存款的一般規(guī)定 ? 繳存存款的比例。 ? 支付準(zhǔn)備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。中央銀行會計部門審查現(xiàn)金支票無誤，并且商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶有足夠的資金支付，填制發(fā)行基金出庫憑證，憑以出庫并登記發(fā)行基金庫存簿。作用是： 限制派生存款，以調(diào)節(jié)和控制信用規(guī)模；擴(kuò)大商業(yè)銀行的提存準(zhǔn)備，增強(qiáng)資金后備力量 備付金存款賬戶 ? 各商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在中央銀行開立的存款賬戶 ，屬 “ 備付金存款賬戶 ” ， 不用于考核法定存款準(zhǔn)備金 ， 僅用于向中央銀行存取現(xiàn)金 、 資金調(diào)撥 、 資金清算和其他日常支付的款項(xiàng) ， 不允許透支 ， 如果賬戶資金不足 ， 可以通過向上級行調(diào)入資金或向同業(yè)拆借等及時補(bǔ)充 。 第二節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 ? 中央銀行的三大職能 ? 發(fā)行的銀行 ? 銀行的銀行 ? 國家的銀行 ? 商業(yè)銀行與中央銀行往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)等引起的資金帳務(wù)往來。 二、金融機(jī)構(gòu)往來核算要求 ? 要有利于資金分開 ? 各商業(yè)銀行之間的資金占用要及時清算 ? 各商業(yè)銀行在中央銀行開立的往來帳戶應(yīng)嚴(yán)格掌握 ? 要有利于暢通匯路 三、金融企業(yè)往來核算的內(nèi)容 ? 商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)往來，金額在 10萬元以下的，采取直接往來，即同業(yè)往來的辦法； ? 商業(yè)銀行跨系統(tǒng) 10萬元以上（含 10萬元）和商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi) 50萬元以上（含 50萬元）的往來，一律通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯； ? 各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，同業(yè)拆借應(yīng)通過雙方在中央銀行人行的存款戶辦理轉(zhuǎn)賬，不能直接相互拆借資金。 ? 法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。 （一）向中央銀行支取現(xiàn)金的核算 ? 商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時，填制現(xiàn)金支票送交中央銀行。 ? 法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。 （一）繳存財政性存款的核算 １．財政性存款繳存的范圍 ? 財政性存款主要是指商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫存款和代理發(fā)行國債（抵減代理兌付國債款）款項(xiàng)等吸收的財政性存款，屬于中央銀行的資金來源，應(yīng)全額就地劃繳中央銀行。存款增加即調(diào)增補(bǔ)繳，存款減少即調(diào)減退回，繳存（調(diào)整）金額以千元為單位，千元以下四舍五入。如果在規(guī)定的期限內(nèi)不能調(diào)入資金，其不足支付的部分即構(gòu)成欠繳存款。轉(zhuǎn)賬后，將另兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票蓋章后轉(zhuǎn)交商業(yè)銀行。 ? 一般性存款的繳存比例 ? 法定存款準(zhǔn)備金的繳存比例，由中央銀行根據(jù)調(diào)整和控制信用規(guī)模及貨幣供應(yīng)量的需要確定，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)與金融發(fā)展?fàn)顩r及需要進(jìn)行調(diào)整。 ? 法定存款準(zhǔn)備金＝一般存款余額表合計余額 繳存比例 ? 每日日終，人民銀行對法定準(zhǔn)備金進(jìn)行考核時，如果商業(yè)銀行法人統(tǒng)一存人人民銀行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的一般存款余額的一定比例，人民銀行應(yīng)對其不足的部分處以罰息；商業(yè)銀行不按時報送一般存款余額表和按月報送月末日計表的，人民銀行應(yīng)責(zé)令其報送，逾期不報送的，人民銀行處以 1萬元以上 10萬元以下罰款。根據(jù)再貸款的期限，商業(yè)銀行在“向中央銀行借款”科目下分別設(shè)立以下明細(xì)賬戶 ? 年度性貸款賬戶。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至貼現(xiàn)到期日止，最長不超過 6 個月。 ? 商業(yè)銀行會計部門收到中央銀行退回的第三聯(lián)借款憑證，以此代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 使貨幣流通與商品流通相結(jié)合 ? 中央銀行通過再貼現(xiàn)率的調(diào)整，影響金融企業(yè)對其他企業(yè)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到放松或緊縮銀根的目的 ? 中央銀行辦理再貼現(xiàn)的對象，是在中央銀行開立賬戶的商業(yè)銀行。其會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（ 銀行再貼現(xiàn)戶） 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 —— 行戶 利息收入 ——再貼現(xiàn)利息收入戶