【正文】 增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。(1十2％)9(1十3％)9 +247。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整?！　≡摴镜牧硪豁棙I(yè)務(wù)，與其另兩項業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項稅額的多少或者增值率高低。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當(dāng)三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù) 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。如果采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進(jìn)項稅額為1600元?！　⊥ㄟ^比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（42500－41000），這里未考慮進(jìn)料時占用資金的利息因素。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則節(jié)稅2萬。例．某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1888．89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費稅：6000019％＝6000(元) 如果該廠了解對方代扣消費稅可以扣除，那么該廠實際只需繳納：(60001888．89)＝4l11．11元。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)月生產(chǎn) 甲類卷煙200箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，則在計算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額時(以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅率暫減按40％)。二、兼營兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。[例l4] 某卷煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標(biāo)價。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。金融業(yè)的免稅規(guī)定對中國進(jìn)出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還(先繳后退)。服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、(服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)稅目除外)，可免繳營業(yè)稅。這就是說，哪個稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。2)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營業(yè)稅。凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食和“娛樂業(yè)”稅目除外)，可免交營業(yè)稅。該企業(yè)資金成本為10%。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款 1200000貸：銷售收入 12000001997年核淮為無法收回的壞賬：借：管理費用 1200000貨：應(yīng)收賬款 1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：管理費用壞賬損失 3600貸：壞賬準(zhǔn)備 36001997年確定為壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備 1200000貸：應(yīng)收賬款 1200000由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1．長期投資入賬：借：長期投資500000貸：銀行存款5000002．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：借：銀行存款 48000貸：投資收益 480003．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即 A公司于1996年末未實際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。1．本年度收益額大于前5年虧損額時，應(yīng)就其差額繳納所得稅。3．本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年。這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、企業(yè)。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。例．A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。　　按8年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 　　9000(3．7911．736)+18000(5．3353．791)＝46287(元)　　按6年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　12000(3．7911．736)+240000．564＝38196(元)利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估算，估計使用年限為8年。3)為了鼓勵技術(shù)引進(jìn)和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交營業(yè)稅。(5)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。(3)保險業(yè)免稅政策。按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率為5％，這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī)。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。(一)兼營銷售兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。建筑業(yè)的免稅政策單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。 例2．A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元，其中設(shè)備款600萬，專有技術(shù)費350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為： (350十50)5％＝20(萬元)如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收人應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。需要說明的是，在實際經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，而只就卷煙繳納消費稅。該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給獨立核算的銷售部門100箱。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。利用兼管的消費稅避稅籌劃案例兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取押金，此押 金不并入銷售額計算消費稅額。其計算公式如下： 應(yīng)稅消費品的銷售額＝含稅銷售額/1+增值稅率或征收率 以外匯銷售應(yīng)稅消費品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。這就是說,消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費品的企業(yè),如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅不繳納消費稅,可使集團(tuán)的整體消費稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。表８１企業(yè)名稱增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(元) 轉(zhuǎn)移價格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價格均為含稅價。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：１．３６/[（１＋２％）９（１＋３％）９]＋２．０４／［（１十２％）１０（１＋３％）１０］＝２．１１７４顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元６％）和８．４萬元（１４０萬元６％）。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。　　無論哪一種兼營，都應(yīng)分別核算?！　‖F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。 　　為了更清楚地說明本實例，有必要詳細(xì)說明什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)?！　≡撚嬎憬Y(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了160600－(31400＋22800)＝106400(元)。10兩個月分別繳納1．，共計3．4萬元(1017)。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項稅金調(diào)整額為：進(jìn)項稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝21700(元) 利用掛靠避稅籌劃案例國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱