【正文】 當加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時保質(zhì)完成編程工作，對配備的硬件設備和系統(tǒng)軟件進行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。因此，如何科學評價中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設的重要命題和挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制評價工作能否有效實施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強有力的組織領(lǐng)導體制。實施評價工作前，評價人員需要接受相關(guān)培訓，培訓內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識及相關(guān)規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認定標準、評價人員的權(quán)利與義務及評價中需重點關(guān)注的問題等。財政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對內(nèi)部控制缺陷的認定，尤其是非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定作出更具指導性的說明。通過使用內(nèi)部控制評價表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告更具可比性，同時也有利于報告使用者閱讀和理解。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強企業(yè)財務報告的可靠性。這些規(guī)定傳達出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應當覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務報告內(nèi)部控制。第四，關(guān)于利用被審計單位人員的工作。該指引對內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定是相一致的。如何出具內(nèi)部控制審計報告，是大多數(shù)注冊會計師所關(guān)心的問題。同時，要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會計人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍，并作為高級會計師專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試的重要內(nèi)容。 第三，會計師事務所應當把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實施的好機會，拓展業(yè)務領(lǐng)域。 第二，注冊會計師要嚴格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項要求，開展內(nèi)部控制審計業(yè)務。同時，我們也應當滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實事求是、腳踏實地的工作作風，精心組織，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學習好、宣傳好、實施好，進一步促進企業(yè)提升管理水平和風險能力，進一步促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展！ 　　 關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知 版權(quán)所有：中華人民共和國財政部地 址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 。通常情況下，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)具體承擔內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，接受董事會和審計委員會的領(lǐng)導。四是，加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對各類業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。 第一，各級財政部門要把宣傳培訓、學習貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當前及今后一段時間會計和注冊會計師行業(yè)管理的一項中心工作，精心組織，周密安排，切實抓緊抓好，抓出成效。所有這些書面溝通應當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。同時，該指引強調(diào)，在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結(jié)合進行。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊會計師對同一家企業(yè)既做咨詢又做審計的情形。該指引強調(diào)，注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。財政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對應用指引和評價指引進行了調(diào)整，此次發(fā)布的應用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實際上只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施過程中，財政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負擔。財政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容提供進一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評價表，作為對內(nèi)部控制評價報告的進一步補充。相對而言，非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定很難形成統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。評價指引要求內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國際研討會上，有國際專家專門對評價指引的這一創(chuàng)新進行了評述，認為其是對時下國際金融危機最“積極有效”的應對。在企業(yè)內(nèi)部控制實務中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。一是，企業(yè)應當根據(jù)信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃提出項目建設方案，明確建設目標、人員配備、職責分工、經(jīng)費保障和進度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮嵤?。四是，企業(yè)應當重視內(nèi)部報告的使用。 第三，關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。二是，企業(yè)應當根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)利義務和違約責任，并嚴格進行審核。 第二，關(guān)于合同管理。二是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨斣谪攧辗治龊屠霉ぷ髦邪l(fā)揮主導作用；財務分析報告結(jié)果應當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。具體來講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務外包。三是，企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確定擔保合同有效履行。擔保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。重大工程項目應當報經(jīng)董事會或類似決策機構(gòu)集體審議批準；任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。五是，企業(yè)應當明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內(nèi)容。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)銷售過程中存在的重要風險主要包括：銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售渠道管理不當?shù)龋瑢е落N售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。三是，要求企業(yè)加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應當查明原因并及時處理。八是，要求企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。三是，要求企業(yè)加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。 第一，關(guān)于資金活動。二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。最后，針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)（比如接納大學生實習等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會責任應用指引指出，企業(yè)應當按照“產(chǎn)學研用”相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實習基地，大力支持社會有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應用型人才；同時，應積極履行社會公益方面的責任和義務，關(guān)心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。 第四，關(guān)于社會責任。二是，企業(yè)應當根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權(quán)限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；對確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。一是，要求企業(yè)健全組織機構(gòu)，在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。三是，企業(yè)應當根據(jù)組織架構(gòu)的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任等指引。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境類指引 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。二是，企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應用指引，就上述重要風險有針對性地提出了應對措施。五是，設立了發(fā)展戰(zhàn)略實施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。只有退出機制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。四是，要求企業(yè)依法保護員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)。這項應對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應當作為企業(yè)文化建設中的重要內(nèi)容。為此，我們制定了控制活動類應用指引，包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告等9個指引。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。七是，要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。三是，要求企業(yè)建立科學的供應商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務和違約責任。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。企業(yè)應當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。 第五，關(guān)于研究與開發(fā)。四是，企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。為此，工程項目應用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度：一