【正文】 達(dá)到良好的控制效果。2. 人為利潤(rùn)中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——采購(gòu)部采 購(gòu)部指標(biāo)體系基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)貢獻(xiàn)毛 益采購(gòu)費(fèi)用/ 采購(gòu)成本內(nèi) 部轉(zhuǎn)移總價(jià)值原 材 料周轉(zhuǎn)率原 材 料 質(zhì) 量事故帶來(lái) 的損失；預(yù)算完成程 度采購(gòu) 不及時(shí)造成停 工等料，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì) 違紀(jì)現(xiàn)象分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年終修正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年 考核核心指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益輔助指標(biāo)：采購(gòu)費(fèi)用／采購(gòu)成本、內(nèi)部轉(zhuǎn)移總價(jià)值修正指標(biāo):原材料周轉(zhuǎn)率、原材料質(zhì)量事故帶來(lái)的損失、預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)違紀(jì)現(xiàn)象、采購(gòu)不及時(shí)帶來(lái)得停工損失3. 人為利潤(rùn)中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——煉鋼車間27 / 34煉鋼車間 指標(biāo)體系基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)貢獻(xiàn)毛 益 內(nèi) 部轉(zhuǎn)移總價(jià)值預(yù)算完成 程度冶煉電 耗熱送 比生產(chǎn) 安全事故帶來(lái) 重大損失分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年 終修 正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年核心指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益輔助指標(biāo)：內(nèi)部轉(zhuǎn)移總價(jià)值修正指標(biāo):冶金電耗、熱送比、預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：重大質(zhì)量責(zé)任事故、生產(chǎn)安全 4. 人為利潤(rùn)中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——軋鋼車間軋鋼車間 指標(biāo)體系基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)貢獻(xiàn)毛 益 內(nèi) 部轉(zhuǎn)移總價(jià)值成材 率預(yù)算完成 程度重大安 全事故重大產(chǎn)品 質(zhì)量問(wèn)題分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年終修 正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年核心指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益輔助指標(biāo)：內(nèi)部轉(zhuǎn)移總價(jià)值修正指標(biāo):成材率、預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：重大質(zhì)量責(zé)任事故、生產(chǎn)安全 5. 人為利潤(rùn)中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——公輔車間29 / 34公輔車間 指標(biāo)體系基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)貢獻(xiàn)毛 益 內(nèi) 部轉(zhuǎn)移總價(jià)值預(yù) 算完成程度；煉鋼 、軋鋼車間的 供應(yīng)質(zhì)量評(píng)價(jià)重大安 全事故重大質(zhì)量 責(zé)任事故分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年終修 正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年核心指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益輔助指標(biāo)：內(nèi)部轉(zhuǎn)移總價(jià)值修正指標(biāo):預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：重大質(zhì)量責(zé)任事故、生產(chǎn)安全6. 費(fèi)用中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——生產(chǎn)技術(shù)部生產(chǎn)技術(shù)部基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)生產(chǎn)車間貢獻(xiàn)毛益 ；總產(chǎn)量本 部 門 可 控成本降低 率預(yù)算完 成 率各類 重大違紀(jì)現(xiàn)象 ；重大質(zhì)量 責(zé)任事故分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年終修 正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年核心指標(biāo)：煉鋼、軋鋼車間貢獻(xiàn)毛益總和、總產(chǎn)量輔助指標(biāo)：本部門責(zé)任成本降低率修正指標(biāo):預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：重大質(zhì)量責(zé)任事故、重大違紀(jì)現(xiàn)象7. 費(fèi)用中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——機(jī)電裝備部31 / 34機(jī)電裝備部基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)歸口管理 費(fèi) 用 降低率本部門費(fèi) 用降低率 預(yù)算完成 情況各類重大 違紀(jì)現(xiàn)象重大質(zhì)量 責(zé)任事故分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年終修 正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年核心指標(biāo)：歸口管理費(fèi)用降低率輔助指標(biāo)：本部門可控費(fèi)用降低率修正指標(biāo):預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：重大機(jī)械質(zhì)量責(zé)任事故、重大違紀(jì)現(xiàn)象8. 費(fèi)用中心的成本控制績(jī)效考核指標(biāo)體系——其它費(fèi)用中心費(fèi)用中心 指標(biāo)體系基本指標(biāo) 輔助指標(biāo) 修正指標(biāo) 否決指標(biāo)預(yù)算完 成 率費(fèi)用降 低 率歸口 管理費(fèi)用降低 率 業(yè)務(wù)完成 情況各類重大 違紀(jì)現(xiàn)象重大質(zhì)量 責(zé)任事故分月 累計(jì)計(jì)算月度 指標(biāo) % % 年終修 正出現(xiàn)一次 ，否決當(dāng) 月考核年底 計(jì)算總指標(biāo)出現(xiàn)兩次 ，否決全年核心指標(biāo)：預(yù)算完成率、費(fèi)用降低率輔助指標(biāo)：歸口管理費(fèi)用降低率修正指標(biāo):全年業(yè)務(wù)完成情況否決指標(biāo)：重大質(zhì)量責(zé)任事故、各類重大違紀(jì)現(xiàn)象四、成本控制考核體系的動(dòng)態(tài)調(diào)整考慮到公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期的戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)⑹潜M快占領(lǐng)市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，通過(guò)生產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)、設(shè)備利用率的提高實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的不斷下降，為體現(xiàn)這種戰(zhàn)略導(dǎo)向，在本成本控制考核體系方案實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)突出各環(huán)節(jié)、各部門的產(chǎn)（銷）量指標(biāo)的考核與激勵(lì)。責(zé)任成本報(bào)告按責(zé)任中心編制，一般包括三部分內(nèi)容：第一部分為可控責(zé)任成本報(bào)告，按可控責(zé)任成本項(xiàng)目列示；第二部分為責(zé)任指標(biāo)完成情況報(bào)告，按責(zé)任成本考核指標(biāo)列示；第三部分為工作質(zhì)量完成情況報(bào)告，以全面揭示責(zé)任中心的耗費(fèi)全貌。在信息通暢、會(huì)計(jì)核算水平較高的條件下，責(zé)任會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取單軌制，即由會(huì)計(jì)核算科目下再分可控成本費(fèi)用和不可控成本費(fèi)用，并逐月編制調(diào)節(jié)表。三、人為利潤(rùn)中心的成本控制責(zé)任1. 銷售部（1） 部門可控銷售費(fèi)用：產(chǎn)品銷售費(fèi)用；銷售違約金；未及時(shí)反饋市場(chǎng)信息造成的產(chǎn)品積壓損失；銷售價(jià)格的折扣、折讓、銷售退回?fù)p失；壞賬損失；（2） 銷售收入；（3） 貢獻(xiàn)毛益=銷售收入內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值部門可控銷售費(fèi)用；（4） 利潤(rùn)質(zhì)量：應(yīng)收賬款回收率。19 / 34成本的可控性分析應(yīng)建立在對(duì)成本性態(tài)和成本動(dòng)因的調(diào)查分析、對(duì)生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)技術(shù)深刻了解基礎(chǔ)上，而北興特鋼大多數(shù)的生產(chǎn)成本并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，對(duì)責(zé)任成本的劃分只能采取逐步完善方式，目前不可能做到完全科學(xué)、合理。如：廢鋼轉(zhuǎn)移價(jià)格=*2278/=其它原材料轉(zhuǎn)移價(jià)格可以同樣制定。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采取市場(chǎng)價(jià)格與目標(biāo)成本價(jià)格相結(jié)合的原則。(二) 以各職能部門和各生產(chǎn)車間的責(zé)權(quán)范圍為依據(jù)，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，目標(biāo)成本分解要包括所有的成本費(fèi)用構(gòu)成要素，也要符合生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用中心的核心指標(biāo)是成本費(fèi)用降低率等指標(biāo)。按照成本可控原則，進(jìn)行 ABC 分析，根據(jù)各成本的成本動(dòng)因，我們將五個(gè)分中心的不可控成本分別劃分到其他相關(guān)職能部門，作為該部門的責(zé)任成本。建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度的關(guān)鍵是標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂是否準(zhǔn)確、可靠。成本控制方法較多，核心內(nèi)容是目標(biāo)成本控制、責(zé)任成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本11 / 34制度以及與成本控制相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。二、成本動(dòng)因分析北興特鋼生產(chǎn)工藝相對(duì)先進(jìn)，企業(yè)生產(chǎn)管理人員缺乏實(shí)際運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，并且大多數(shù)實(shí)際成本并未發(fā)生，部分相關(guān)職能部門尚未成立，經(jīng)過(guò)我們的調(diào)查，多數(shù)生產(chǎn)管理人員對(duì)生產(chǎn)成本的成本動(dòng)因并不能準(zhǔn)確把握，我咨詢公司無(wú)法對(duì)成本動(dòng)因作出準(zhǔn)確的分析判斷，這種困難限制了我們成本控制方案的進(jìn)一步細(xì)化。酌量性固定成本的控制一般由公司最高管理當(dāng)局在每個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始以前，斟酌計(jì)劃期內(nèi)的具體情況及財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，按照零基預(yù)算方法，對(duì)于各個(gè)酌量性固定成本項(xiàng)目開(kāi)支的必要性以及是否需要繼續(xù)開(kāi)支分別做出決策，并按照支出的可遞延程度做出恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間安排，最后依據(jù)分析、決策的結(jié)果制定出酌量性固定成本的目標(biāo)值。(三) 成本控制戰(zhàn)略措施之間的匹配成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)基本戰(zhàn)略相匹配外，在成本控制過(guò)程中，各種成本控制戰(zhàn)略措施之間也應(yīng)相互匹配，避免用相互矛盾的措施來(lái)削減成本。企業(yè)所采取的戰(zhàn)略是收割戰(zhàn)略，企業(yè)的目標(biāo)是盡可能的獲取現(xiàn)金回報(bào)，盡可能減少追加投入。7 / 34明星產(chǎn)品是在高成長(zhǎng)的市場(chǎng)上已經(jīng)成為市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者的產(chǎn)品，它由問(wèn)題產(chǎn)品演變而來(lái)。(二) 成本控制戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展階段的匹配成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配外，還應(yīng)該與企業(yè)在不同發(fā)展階段采用的不同戰(zhàn)略相匹配。在成本變動(dòng)不影響其他指標(biāo)的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對(duì)額的高低為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷成本控制措施。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的過(guò)程中要盡可能降低成本。二、成本控制的客體：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類資本耗費(fèi)。本咨詢報(bào)告的目的是為北興特鋼建立有效的成本控制系統(tǒng)，不是關(guān)于成本控制的理論探討，因此本報(bào)告不在此方面過(guò)多論述，僅將本報(bào)告中關(guān)于成本的范圍界定如下：成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)或價(jià)值犧牲，不僅包括生產(chǎn)成本，同時(shí)還包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，以及諸如采購(gòu)成本、資產(chǎn)購(gòu)置成本等生產(chǎn)要素的購(gòu)置成本；不僅是會(huì)計(jì)核算意義上的成本，還包括機(jī)會(huì)成本等管理會(huì)計(jì)意義上的成本。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)，一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，及改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，成本控制首先要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略的成本以及成本控制的需要。(二) 成本控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。五、成本控制與戰(zhàn)略的關(guān)系(一) 成本控制與企業(yè)的基本戰(zhàn)略的匹配成本控制的目標(biāo)之一是通過(guò)成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，因此成本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配。問(wèn)題產(chǎn)品是在具有高成長(zhǎng)性市場(chǎng)中企業(yè)產(chǎn)品所占份額比較低的產(chǎn)品，而且在市場(chǎng)上往往同類產(chǎn)品中的領(lǐng)先這已經(jīng)出現(xiàn)的。在這一階段，產(chǎn)品要確定合理的價(jià)格定位和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要考慮市場(chǎng)、價(jià)格、質(zhì)量、