【正文】 美國(guó)在線為電子港灣代理廣告業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理明顯有別于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但它并沒(méi)有在其財(cái)務(wù)報(bào)告中向投資者披露這一獨(dú)特的做法。 　　案例分析：美國(guó)在線時(shí)代華納公司——比科幻電影還精彩的收入虛構(gòu) 　　2000年12月21日，廣告經(jīng)營(yíng)部總裁柯伯恩主持了一次別開(kāi)生面的年度表彰大會(huì)，約100名廣告策劃和營(yíng)銷(xiāo)精英看著柯伯恩隆重授予衛(wèi)克福特和偉特“金星獎(jiǎng)牌”，以表彰他們與采購(gòu)專(zhuān)家網(wǎng)站公司做成的一筆交易。作為回報(bào)，美國(guó)在線獲得了3000萬(wàn)美元的認(rèn)股權(quán)證。此外，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)由原來(lái)的63美元調(diào)整為1美分的事實(shí)表明，這宗交易的收益即使可以確認(rèn)，也只能確認(rèn)為投資收益，而不應(yīng)確認(rèn)為廣告和商業(yè)收入。 　　這種現(xiàn)象在電信業(yè)尤其普遍。2002年9月22日，奎斯特公司的董事會(huì)宣布重?cái)M新編報(bào)已對(duì)外公布的2000至2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。 　　暫不考慮其他資產(chǎn)，這筆交易的實(shí)質(zhì)是奎斯特公司與安然寬帶服務(wù)公司相互置換光纖網(wǎng)絡(luò)的使用權(quán)，從會(huì)計(jì)的角度看，應(yīng)按視同非貨幣性交易(盡管在這筆交易中，雙方交換了現(xiàn)金支票，但金額正好相互抵銷(xiāo)，雙方均沒(méi)有從交易中獲取現(xiàn)金流量)的資產(chǎn)置換的方式進(jìn)行處理。市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)包括兩個(gè)方面：產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)是否適銷(xiāo)對(duì)路，產(chǎn)品或勞務(wù)的交易價(jià)格是否足以彌補(bǔ)成本。H公司——產(chǎn)品熱銷(xiāo)的奧妙 　　Lamp。H公司蓄意隱瞞的一些有問(wèn)題的關(guān)聯(lián)交易。H公司還通過(guò)其創(chuàng)始人發(fā)起設(shè)立的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資基金Flanders基金，與一個(gè)大客戶(hù)保持密切的商業(yè)關(guān)系。顯然，來(lái)自這一關(guān)聯(lián)客戶(hù)的收入，其含金量遠(yuǎn)比不上來(lái)自資金獨(dú)立籌措的非關(guān)聯(lián)方的收入。以捆綁銷(xiāo)售的方式進(jìn)行交易時(shí)，每份銷(xiāo)售合同通常包含三個(gè)要素：產(chǎn)品銷(xiāo)售、資金融通、售后服務(wù)，且往往只有一個(gè)總價(jià)。2002年4月，SEC指控施樂(lè)公司操縱收入，虛增利潤(rùn)。 　　為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，施樂(lè)公司采用兩種方法對(duì)捆綁租賃的收入進(jìn)行操縱：(1)武斷確定融資權(quán)益回報(bào)率(ROE)，人為壓低融資收入，夸大復(fù)印機(jī)銷(xiāo)售收入。 　　操縱收入的丑聞曝光后，施樂(lè)公司的股票遭到投資者無(wú)情的拋售，股價(jià)從高峰時(shí)的124美元跌落至目前的不足5美元，施樂(lè)公司和畢馬威也因此成為投資者的民事糾紛對(duì)象。對(duì)此，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)最近公布的關(guān)于建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式的研究報(bào)告，也建議FASB以資產(chǎn)/負(fù)債觀統(tǒng)一概念框架的邏輯基礎(chǔ)?；蛟S正是基于這一原因，SEC呼吁FASB以資產(chǎn)/負(fù)債觀取代收入/費(fèi)用觀，并特別建議FASB修改收入確認(rèn)準(zhǔn)則，取消對(duì)盈利過(guò)程判斷的依賴(lài)。這些痕跡就是我們通常所說(shuō)的預(yù)警信號(hào)(Warning Signs)17。%，但1997年末的應(yīng)收賬款卻比1996年末增加了39%。上市公司如果計(jì)提了巨額的壞賬準(zhǔn)備。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，不僅其可持續(xù)性存在不確定因素，且交易規(guī)模和交易價(jià)格容易被操縱?？梢?jiàn)，充分關(guān)注銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的關(guān)系及其變動(dòng)趨勢(shì)，是發(fā)現(xiàn)收入操縱的有效手段之一。對(duì)重大銀行存款余額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以詢(xún)證為主。如果核對(duì)結(jié)果存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)引起警覺(jué)，查清被審計(jì)單位是否存在舞弊行為。擴(kuò)大審計(jì)范圍賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的外調(diào)權(quán)限財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門(mén)經(jīng)常提出這樣的疑問(wèn)：為什么我們能發(fā)現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)舞弊和收入操縱問(wèn)題，“經(jīng)濟(jì)警察”卻發(fā)現(xiàn)不了?在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確享有“經(jīng)濟(jì)警察”之美譽(yù)，然而，盛名之下，其實(shí)難副。試想，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師也擁有同樣的“外調(diào)權(quán)”，該上市公司的收入操縱把戲能夠得逞嗎?既然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置離不開(kāi)真實(shí)可靠的高質(zhì)量會(huì)計(jì)審計(jì)信息，那么，通過(guò)立法途徑，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的“外調(diào)權(quán)”，不僅有助于防范審計(jì)失敗，更有利于維護(hù)社會(huì)公眾的正當(dāng)權(quán)益免受不實(shí)信息之禍害。這一建議的精華在于利用市場(chǎng)機(jī)制，引入保險(xiǎn)公司作為將會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位隔離開(kāi)來(lái)的“緩沖器”，一勞永逸地終結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的直接聘任關(guān)系，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。②GAO的報(bào)告將上市公司的操縱手法分為9類(lèi)，各種手法被用于報(bào)表粉飾的比例依次為：%，%，%，%，%，%，%，%，%。類(lèi)似Informix通過(guò)隱瞞補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行收入操縱的案例不勝枚舉，值得一提的是朗訊(Lucent)公司。從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，穩(wěn)健主義無(wú)可厚非，但從公允反映的角度看，穩(wěn)健主義并不可取。20世紀(jì)80年代，該公司管理層的報(bào)酬在很大程度上與利潤(rùn)計(jì)劃完成情況掛鉤，但超額完成的獎(jiǎng)金逐步遞減。值得一提的是。與奎斯特一樣，環(huán)球電信因利用套換交易虛構(gòu)了近10億美元的銷(xiāo)售收入，目前正接受美國(guó)國(guó)會(huì)、司法部和SEC的調(diào)查。一個(gè)曾經(jīng)擁有輝煌歷史和驕人業(yè)績(jī)的百年老店，最近卻卷入舞弊丑聞，確實(shí)發(fā)人深省。一方面，社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持審計(jì)并非為了查錯(cuò)糾弊。獨(dú)立審計(jì)蘊(yùn)涵著這樣的一個(gè)基本假設(shè)被審計(jì)單位的管理層以及相關(guān)當(dāng)事方本質(zhì)上是可以信賴(lài)的。從合理懷疑到懷疑一切，表明AICPA決心彌補(bǔ)期望鴻溝，正視舞弊問(wèn)題，以恢復(fù)公眾信心，修補(bǔ)破損的行業(yè)形象。在資產(chǎn)/負(fù)債觀下，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)和負(fù)債的“流動(dòng)”，正是這些“流動(dòng)”在一定程度上構(gòu)成了定期收益的確定基礎(chǔ)。施樂(lè)公司不懂得充分利用其技術(shù)發(fā)明，錯(cuò)失了進(jìn)軍數(shù)字化高科技行業(yè)的諸多良機(jī)，其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(如惠普和IBM)卻利用這些技術(shù)發(fā)明，不斷蠶食施樂(lè)公司的市場(chǎng)份額。值得一提的是，利用套換交易操縱收入最臭名昭著的兩家公司為奎斯特公司和環(huán)球電信(Global Crossing)，均由安達(dá)信審計(jì)。這一做法可謂一箭三雕，既增加了1997年第四季度的銷(xiāo)售收入，又可使該季度的經(jīng)營(yíng)性?xún)羰找娲蠓^(guò)華爾街的逾期，還可降低未來(lái)期間的銷(xiāo)售成本、折舊費(fèi)用和其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。⑧另一種常見(jiàn)手法是蓄意延緩發(fā)貨時(shí)間，以便為以后期間儲(chǔ)備收入。正是這一收入操縱丑聞，導(dǎo)致朗訊的股票遭遇了前所未有的雪崩現(xiàn)象。盡管SAB通常是由首席會(huì)計(jì)師辦公室起草，但卻是以SEC的名義，且其適用范圍并不局限于首席會(huì)計(jì)師辦公室的職員。如在現(xiàn)階段，可由證券監(jiān)管部門(mén)或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬再融資、ST和ST*、提出復(fù)市申請(qǐng)以及曾因違反財(cái)務(wù)規(guī)定而受處罰的上市公司進(jìn)行審計(jì)。安然事件后，關(guān)于完善審計(jì)聘任機(jī)制的呼聲不絕于耳。例如，某上市公司通過(guò)偽造港口費(fèi)收入，虛構(gòu)了巨額的利潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因缺乏“外調(diào)權(quán)”，在多年的審計(jì)中一直上當(dāng)受騙?；诖耍?dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中特別重要的銷(xiāo)售交易或原始憑證的真實(shí)性存有疑慮時(shí)，有必要再進(jìn)一步追查存貨的流轉(zhuǎn)記錄，測(cè)試存貨余額的真實(shí)性。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，要對(duì)被審計(jì)單位提供的客戶(hù)名稱(chēng)、詢(xún)證地址與有關(guān)記錄(如銷(xiāo)售合同和銷(xiāo)售發(fā)票上的記錄)進(jìn)行核對(duì)。(2)輕信銀行存款函證的真實(shí)性，對(duì)被審計(jì)單位與銀行相互勾結(jié)或利用高科技手段偽造銀行對(duì)賬單19準(zhǔn)備不足。從下圖可以看出，施樂(lè)公司1997至2001年期間的銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入形成鮮明的反差，其中1997至2000年的反差尤其明顯。市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)是檢驗(yàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的最重要標(biāo)準(zhǔn)?！敦?cái)經(jīng)》記者通過(guò)分析Y上市公司的生產(chǎn)能力，得出的結(jié)論是：即使該公司的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，全年產(chǎn)量絕對(duì)不會(huì)超過(guò)2030噸萃取產(chǎn)品，折合噸位數(shù)超過(guò)100噸。例如，Y上市公司于1999年6月收購(gòu)了W公司，%，%。2000年第一季度，該經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備悉數(shù)退回，朗訊公司不得不全額沖銷(xiāo)其應(yīng)收賬款。這種短視行為導(dǎo)致甲骨文公司不得不在1991年初確認(rèn)4200萬(wàn)美元的壞賬，占1990年凈利潤(rùn)的36%。甄別預(yù)警信號(hào)，改進(jìn)審計(jì)方法會(huì)計(jì)雖然算不上是一門(mén)高深的科學(xué)，但卻是一門(mén)奇妙的學(xué)科。以盈利過(guò)程是否完成作為收入確認(rèn)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，其最大的缺陷在于收入確認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)范指南要么過(guò)于寬泛，如“收入應(yīng)當(dāng)在已賺取和已實(shí)現(xiàn)(或可實(shí)現(xiàn))時(shí)確認(rèn)”，要么過(guò)于詳細(xì)，如對(duì)特殊交易和特殊行業(yè)提供非常詳細(xì)的指南。例如，與收入確認(rèn)準(zhǔn)則相關(guān)的第5號(hào)概念框架強(qiáng)調(diào)的是收入/費(fèi)用觀(Revenue/ExpenseView)的概念基礎(chǔ)，而與收入定義相關(guān)的第3號(hào)概念框架體現(xiàn)的則是資產(chǎn)/負(fù)債觀(Asset/LiabilityView)的概念基礎(chǔ)，結(jié)果導(dǎo)致收入定性與定量的背離，以至于未能帶來(lái)現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售交易在確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間被確認(rèn)為資產(chǎn)，然后再通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或其他減值準(zhǔn)備等方式在嗣后期間予以注銷(xiāo)。施樂(lè)公司不僅不正視復(fù)印機(jī)銷(xiāo)售毛利率不斷下降的事實(shí)，反而以所謂的“毛利率規(guī)范化”為借口，在世界范圍內(nèi)對(duì)捆綁租賃的總價(jià)進(jìn)行重新分配，使其國(guó)外子公司報(bào)告的復(fù)印機(jī)銷(xiāo)售毛利更接近美國(guó)公司的水平。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于“捆綁租賃”，施樂(lè)公司必須選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，將租賃協(xié)議中的收入總額在復(fù)印機(jī)銷(xiāo)售收入、融資收入和維護(hù)收入之間分配。為此，一些上市公司隨意改變收入分配所運(yùn)用的假設(shè)，低估融資收入和服務(wù)收入，夸大產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，以達(dá)到華爾街的盈利逾期。在這些行業(yè)里，允許客戶(hù)分期付款，向客戶(hù)提供維護(hù)和技術(shù)更新服務(wù)，往往是取得銷(xiāo)售收入的前置條件。對(duì)于這一重要關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，Lamp。H公司的研究開(kāi)發(fā)提供融資。H公司的語(yǔ)音識(shí)別軟件處于熱銷(xiāo)之中。為此，一些上市公司蓄意隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，暗渡陳倉(cāng)，將關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的收入包裝成獨(dú)立交易的收入，以獲得證券市場(chǎng)的青睞?？固毓緸橛先A爾街的預(yù)期，通過(guò)與交易方相互高估套換資產(chǎn)的公允價(jià)值，所付出的沉重代價(jià)由此可見(jiàn)一斑。針對(duì)此筆光纖網(wǎng)絡(luò)的套換交易，奎斯特公司據(jù)此在2001年第三季度確認(rèn)了8600萬(wàn)美元的收入，其余2600萬(wàn)美元作為網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)費(fèi)，按25年分期確認(rèn)。 　　由于循環(huán)交易并沒(méi)有使買(mǎi)賣(mài)雙方增加現(xiàn)金流量，且價(jià)格往往偏離公允價(jià)值，目的是為了使買(mǎi)賣(mài)雙方都能按照被高估的價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入，因而在美國(guó)被視為操縱收入的行為。循環(huán)交易又稱(chēng)“套換交易”和“背靠背交易”(BacktoBack Transaction)，是指賣(mài)方在向買(mǎi)方出售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，又按與售價(jià)完全一致或十分接近的價(jià)格向買(mǎi)方購(gòu)入資產(chǎn)。因?yàn)樵谶@宗交易中，美國(guó)在線并沒(méi)有為采購(gòu)專(zhuān)家網(wǎng)站公司提供廣告服務(wù)，而是向其提供市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，兩家公司同意將認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)調(diào)低至1美分。進(jìn)入21世紀(jì)，金融萬(wàn)有引力定律再次發(fā)威，“.Com”公司泡沫破裂，紛紛破產(chǎn)倒閉。2002年2月底，美國(guó)在線的高層通知?dú)W康納，鑒于他缺乏團(tuán)隊(duì)合作精神，他在美國(guó)在線的前途將不容樂(lè)觀。美國(guó)在線承認(rèn)，2000和2001年度以及2002年第一季度，它按照這種方法共計(jì)確認(rèn)了9500萬(wàn)美元的廣告收入，并聲稱(chēng)它按照代理業(yè)務(wù)的總額確認(rèn)廣告收入的做法是恰當(dāng)?shù)模饕碛砂? (1)美國(guó)在線直接與廣告客戶(hù)聯(lián)系，并確定廣告價(jià)格；(2)美國(guó)在線直接向廣告客戶(hù)收取費(fèi)用，再按協(xié)議規(guī)定將部分廣告費(fèi)匯給電子港灣；(3)電子港灣只按美國(guó)在線匯給它的廣告費(fèi)確認(rèn)收入，而不是按全部廣告費(fèi)確認(rèn)收入。 陷阱五：借雞生蛋，夸大收入規(guī)模 　　根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，代理代銷(xiāo)業(yè)務(wù)分為買(mǎi)斷式和非買(mǎi)斷式兩種，二者的差別在于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。 　　正當(dāng)時(shí)代華納與高爾夫頻道快要達(dá)成這項(xiàng)交易之際，美國(guó)在線中途介入，要求從時(shí)代華納手中分一杯羹。這簡(jiǎn)直就是從黑帽子里掏出大白兔的把戲。美國(guó)在線是美國(guó)首屈一指的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，訪問(wèn)量十分巨大。 　　這一方案對(duì)溫布里公司頗具吸引力，既可體面地解決法律糾紛，又可節(jié)省300萬(wàn)美元，還可做廣告。然而，為了扭轉(zhuǎn)在線廣告收入不斷下降的頹勢(shì)，順利完成與時(shí)代華納的合并，美國(guó)在線卻處心積慮地將2380萬(wàn)美元的法律糾紛收入包裝成廣告收入，捏造了在線廣告蒸蒸日上的假象。表3 公司被收購(gòu)前銷(xiāo)售收入的變動(dòng)情況 金額單位：百萬(wàn)美元項(xiàng)目名稱(chēng)1996Q31996Q41997Q11997Q2199Q3季度平均每月平均1997Q3只包括1997年的4月和5月，因?yàn)?Com公司的會(huì)計(jì)年度結(jié)束與5月31日。表2列示了1998年第二季度至2000年第一季度遞延收入的計(jì)提和轉(zhuǎn)作收入的情況。所有這些均表明，上述銷(xiāo)售并沒(méi)有導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，從本質(zhì)上看，陽(yáng)光公司是以開(kāi)票持有銷(xiāo)售為名，行收入操縱之實(shí)。從收入確認(rèn)的角度看，陽(yáng)光公司所謂開(kāi)票持有銷(xiāo)售并不符合SAB101的規(guī)定。1998年4月，陽(yáng)光公司公布的第一季度報(bào)告顯示其銷(xiāo)售收入比1997年同期下降了5%，并發(fā)生了經(jīng)營(yíng)虧損。盡管SEC對(duì)產(chǎn)品發(fā)運(yùn)前的收入確認(rèn)做出嚴(yán)格限制，但一些上市公司為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，千方百計(jì)地規(guī)避SAB101的7個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，借助開(kāi)票持有協(xié)議，提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入。SAB101還同時(shí)列舉了幾種不得確認(rèn)銷(xiāo)售收入的情況，其中包括：(1)如果經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)賣(mài)方支付義務(wù)的履行明顯有賴(lài)于它能否完成所購(gòu)產(chǎn)品的二次銷(xiāo)售，賣(mài)方不得在經(jīng)銷(xiāo)合約規(guī)定的付款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；(2)賣(mài)方對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況負(fù)有明顯的責(zé)任，而經(jīng)銷(xiāo)商未來(lái)的經(jīng)營(yíng)又取決于它能否完成產(chǎn)品的二次銷(xiāo)售，賣(mài)方不得在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)后就確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。正因?yàn)槿绱?，制藥公司為粉飾其短期收益，可以通過(guò)種種方式(如暗示藥品將漲價(jià)、給予額外的價(jià)格折扣、延長(zhǎng)付款期限、允許退貨等)鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)買(mǎi)更多的藥品。賣(mài)方通過(guò)向買(mǎi)方(通常是經(jīng)銷(xiāo)商)提供優(yōu)厚的商業(yè)刺激，誘使買(mǎi)方提前購(gòu)貨，從而在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的大幅增長(zhǎng)，以達(dá)到美化其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的目的。1997年4月，Informix宣布了兩項(xiàng)令證券市場(chǎng)十分震驚的消息：開(kāi)始使用以物易物的方式與其客戶(hù)進(jìn)行賬款結(jié)算，許多經(jīng)銷(xiāo)商向Informix購(gòu)買(mǎi)的軟件無(wú)法出售給最終用戶(hù)。這一操縱伎倆主要有以下三種表現(xiàn)方式。事實(shí)上，近年來(lái)曝光的財(cái)務(wù)丑聞顯示，上市公司的收入操縱基本圍繞著如何規(guī)避SAB101號(hào)所提出的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可見(jiàn)，監(jiān)管與反監(jiān)管始終是相伴而生的。可以看出，在收入確認(rèn)方面，不論是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都屬于原則導(dǎo)向型的，即僅做出一些原則性的規(guī)定。繼FASB 和ASB 提出重新審視收入準(zhǔn)則后，IASB也擬定了修訂收入確認(rèn)準(zhǔn)則的計(jì)劃。早在1998 年，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)(SEC)前主席Arthur Levitt在其著名的“數(shù)字游戲”演講中，就尖銳地指出收入確認(rèn)是美國(guó)上市公司進(jìn)行盈余管理的五大會(huì)計(jì)把戲之一(Arthur Levitt,1998)。本文系教育部資助課題“證券市場(chǎng)舞弊審計(jì)技術(shù)及規(guī)范研究”的階段性成果。作為利潤(rùn)表的首行項(xiàng)目(Top Line Item)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要性一點(diǎn)也不遜色于凈利潤(rùn)這一末行項(xiàng)目(Bottom Line Item)。報(bào)告指出，收入確認(rèn)已然成為美國(guó)上市公司最熱衷于采用