【正文】 企業(yè)從事進料加工復出口貨物，主管退稅的機關在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件的征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件的征稅稅率大于復出口貨物退稅率的，按復出口貨物退稅率計算抵扣。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅部門申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品） 實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。②生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明的開具企業(yè)錄入當月進口料件后，根據(jù)當期進口料件的金額全額開具進料加工免稅證明，并與當期不得免征和抵扣稅額進行比較，剩余結(jié)轉(zhuǎn)下期。對原實行實耗法出口企業(yè)的處理:對于實耗法已申報的紙質(zhì)手冊、進口料件、出口明細進行備案處理，把剩余的料件結(jié)轉(zhuǎn)到一個新手冊中，企業(yè)申報軟件和審核軟件在申報月份的退稅申報前同時修改計稅計算方法，從1（實耗法）改為2（購進法）。⑶手冊核銷對于以前申報的實耗法手冊，進行結(jié)轉(zhuǎn)后在下月的退稅申報中全部進行核銷（核銷后免稅證明開具金額應為0）。 出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，應計入產(chǎn)品成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款不予退稅。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品等。 （二）補償貿(mào)易出口貨物退（免）稅規(guī)定 國家現(xiàn)行政策規(guī)定，對外補償貿(mào)易項目生產(chǎn)的出口貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應照章征收增值稅、消費稅，貨物補償報關出口后予以辦理退稅。按照外經(jīng)貿(mào)部、財政部、海關總署[1998]外經(jīng)貿(mào)臺字第158號文的規(guī)定，每航次每船直接運進來自臺灣的產(chǎn)品、運出大陸產(chǎn)品直接去臺灣價值為5萬美元（含）以下，在對臺出口中，如因批量、裝載、商品等原因有少量超出時，海關可酌情在20%幅度內(nèi)掌握適當放寬。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務機關申報辦理退稅： 中國免稅品總公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用繳款書或分割單； 加蓋中國免稅品公司報關專用章的國產(chǎn)品進入免稅店保稅倉庫的報關單； 海關對國產(chǎn)品核銷證明 對國產(chǎn)卷煙，列入國家出口卷煙免稅計劃內(nèi)的，由中國免稅品公司憑北京市國家稅務局核簽的“準予免稅購進出口卷煙證明”免稅到卷煙廠收購，免稅銷售給免稅店后，北京市國家稅務局憑主管卷煙廠征稅的稅務機關核簽的“出口卷煙已免稅證明已免稅證明”發(fā)涵通知主管免稅店退稅稅務機關對已免稅卷煙進行管理，主管免稅店退稅的稅務機關進行管理后，根據(jù)加蓋中國免稅品公司報關專用章的卷煙進入免稅店倉庫的報關單向北京市國家稅務局復函，免稅店銷售卷煙后憑上述3項單證向主管其退稅的稅務機關辦理核銷。在辦理“代表出口貨物證明”時，受托代理出口企業(yè)應提供下列資料：委托代理出口協(xié)議； 受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯(lián)，發(fā)貨單位必須是“委托方”）；出口貨物外銷發(fā)票； 出口退（免）稅認定表復印件；出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報關出的，還應附送出口貨物報關單原件和復印件各一份。無論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進出口經(jīng)營權，其委托代理出口的貨物比照自營出口貨物，按“免、抵、退”稅辦法計算退（免）稅額。三、代理進口貨物證明辦理規(guī)定外貿(mào)企業(yè)從事進料加工雙代理業(yè)務，應持以下資料到主管退稅機關辦理《代理進口貨物證明》，并交委托企業(yè)辦理進料加工有關手續(xù)：進口料件批準證書；委托企業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內(nèi)銷征稅。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物已實際結(jié)匯后，到主管退稅機關辦理。 國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購貨物出口補償，所以對這種補償貿(mào)易的退稅管理，可以比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。 二、補償貿(mào)易退（免）稅規(guī)定 （一）補償貿(mào)易概念 補償貿(mào)易是指一方提供技術、設備，對方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還價進口價款的一種貿(mào)易方式。(5+13)15合計　　　　　　　　　　　　　　出口企業(yè)　　　　　　退稅部門　　　　　　茲聲明以上申報無訛并愿意承擔一切法律責任。 （二）來料加工稅收政策規(guī)定 對出口企業(yè)進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。例如：進口報關單號碼為123456789，原申報號碼為123456789001，在新手冊申報號碼為123456789011。例如：企業(yè)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管手冊C1在退稅申報中已申報，并按照購進法根據(jù)當期進口料件金額開具免稅證明（開具耗用料件10000）。例如：電子帳冊C1，分解成退稅率為13和5的兩個分手冊。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件）到主管退稅機關辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。 生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物退（免）稅計算規(guī)定（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。從而保證進料加工業(yè)務在國內(nèi)加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)能按照增值稅的原理計征經(jīng)加工增值部分的增值稅款。實耗計算法有利于監(jiān)管，但是計算、操作時復雜，由于不能及時扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。 (2)進口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，應以購買加工貨物原輔材料、支付加工貨物的工繳費等增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為計稅依據(jù)，并按原輔材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。（二）進料加工登記備案的辦理 出口企業(yè)開展進料加工業(yè)務，應按照《海關總署、國家稅務總局關于加強協(xié)調(diào)配合嚴格出口退稅報關單管理和加強防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)[1996]32號）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其稅務機關的退稅部門審核簽章。 凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有關情況核實清楚后按規(guī)定處理。備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復印件。三、新發(fā)生出口業(yè)務企業(yè)退（免）稅規(guī)定退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免抵退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。 必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； 委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。若出口發(fā)票不能真實反映離岸價或出口數(shù)量，小規(guī)模納稅人應當按照離岸價或真實出口數(shù)量申報，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。退稅部門通過出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)審核出口貨物的免稅核銷；屬于遠期收匯的，應按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠期結(jié)匯證明。這類不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個方面：（一）來料加工復出口的貨物；（二）避孕藥品和用具。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物；（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。試點企業(yè)發(fā)生跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的，在申報辦理出口退（免）稅時，不必提供出口收匯核銷單，但應單獨申報；如與其他出口貨物一并申報，應在申報表中對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報關單進行標注，申報出口退（免）稅明細數(shù)據(jù)對應增加相應的標志，在備注欄填寫“KJ”（“跨境”首字母縮寫為“KJ”），標明該筆業(yè)務為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務。 延期申報申請附送的資料。（二）受理要求出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，凡企業(yè)提供的申報資料準確、紙質(zhì)憑證齊全的，退稅部門必須接受該筆出口貨物的退稅申報。出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。所以，正確確定出口退（免）稅的計稅依據(jù)十分重要。 二、出口貨物退稅率 （一）出口貨物的增值稅退稅率 出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；必須是報關離境的貨物；必須是在財務上作銷售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物。 第六類經(jīng)國務院批準設立，享有進出口經(jīng)營權的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡稱“商業(yè)合資企業(yè)”），其收購自營出口業(yè)務準予退稅的國產(chǎn)貨物范圍，按商務部規(guī)定出口經(jīng)營范圍執(zhí)行。 上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國家有關規(guī)定可以申請出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員。第二章 出口貨物退（免）稅基本政策規(guī)定根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。隨后幾年，雖然出口退稅率調(diào)整的范圍很小，主要涉及到某些行業(yè)內(nèi)的幾種產(chǎn)品的調(diào)整，但每次都是“集中火力”，瞄準亟需限制生產(chǎn)、出口的產(chǎn)品，取消或降低出口退稅率，引導企業(yè)走保護環(huán)境、保護資源的發(fā)展之路，引領經(jīng)濟健康發(fā)展。國務院決定將進口貨物應納的稅款征收上來，將出口貨物應退的稅款退給企業(yè)，劃清了國家與企業(yè)的關系，打破了“大鍋飯”體制，促進外貿(mào)企業(yè)向自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，并逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在實施外貿(mào)企業(yè)股份制、代理制和發(fā)展生產(chǎn)企業(yè)自營進出口等新的外貿(mào)體制下，由于企業(yè)的生存與經(jīng)濟效益息息相關，因此現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)不僅注重進出口規(guī)模的擴大，而且還十分注重經(jīng)濟效益的提高。這時，出口創(chuàng)匯已不再是我國外貿(mào)政策的目標，我們的政策應當是鼓勵那些真正有國際競爭力、能創(chuàng)造更多價值、帶來更多利潤的產(chǎn)品出口。零稅率不僅免除最后出口階段的增值稅，而且通過退稅使出口商品或勞務不含有任何稅收。因此，按照流轉(zhuǎn)稅屬地管理的原則，對在我國境內(nèi)消費的貨物包括國外生產(chǎn)的輸入我國境內(nèi)消費的貨物，我國行使課稅權；對輸出國外的貨物退還在國內(nèi)繳納的增值稅或消費稅，出口后按輸入國的有關稅收制度履行納稅事宜，從而保證消費者購買貨物所含的間接稅相同。如果我國不按照國際慣例對出口貨物退（免）稅，使出口貨物含稅進入國際市場，勢必削弱出口貨物的競爭能力，制約出口貿(mào)易的發(fā)展。為實行出口貨物間接稅的零稅率，有的國家采用免稅制度，有的國家采用退稅制度，有的國家退、免稅制度并存，目的都是對出口貨物退還或免征間接稅，以達到按不含間接稅稅負的出口貨物價格參入國際市場競爭的目的。該辦法適用于生產(chǎn)企業(yè)（含外商投資企業(yè)）；三是“免稅”辦法，即對出口貨物免征增值稅和消費稅，進項稅額由企業(yè)成本自行負擔。盡管各國的具體做法不盡相同，但其基本內(nèi)容都是一致的。（三）依據(jù)國際法的國家領域權原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。（二）依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此應將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還?！币虼?，出口貨物退（免）稅額只要不超過已征或應征的間接稅，就不是出口補貼，是完全符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定的。該辦法適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等；二是“免、抵、退”稅辦法，即出口貨物在產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)免稅，內(nèi)、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣，不足抵扣的按規(guī)定申報辦理退稅。 （三）出口貨物退（免）稅是間接稅范疇的一項國際慣例 實行間接稅制度的國家，具體的間接稅政策是各不相同的，但就間接稅制度中的出口零稅率而言，各國是一致的。對出口貨物實行退（免）稅，是國際貿(mào)易競爭的必然結(jié)果，既符合國際慣例，又是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。各國在對本國經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控時的政策差異，只有適用于在國內(nèi)生產(chǎn)和消費的貨物，本國的稅收政策不可能也無必要通過出口施加給別的國家。同時零稅率也是促進國際貿(mào)易發(fā)展的一項重要措施。近年來我國的外匯儲備充足，社會有效需求明顯增加，而且國內(nèi)經(jīng)濟有過熱的苗頭。四、配合外貿(mào)體制改革，促進出口企業(yè)提高經(jīng)濟效益經(jīng)濟體制改革以來，外貿(mào)體制改革一直走在前列。直到2003年，出口退稅政策才明顯地被賦予宏觀調(diào)控的使命，被降低出口退稅率的產(chǎn)品幾乎全部都是高污染、高耗能、需要限制生產(chǎn)、出口的產(chǎn)品。目前，金融危機已基本消除，大部分出口企業(yè)，按照國家出口“調(diào)結(jié)構(gòu)”的總體要求，積極發(fā)展出口加工和貿(mào)易，為國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展做出新的貢獻。 本辦法所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。 第五類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）的生產(chǎn)企業(yè)，有進出口權的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，亦可辦理退稅。 （一）一般退（免）稅貨物范圍 屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅范圍的出口貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物和稅法另有規(guī)定外，均屬于出口貨物退（免）稅的貨物范