【正文】 規(guī)定的交貨期限內(nèi)將貨物裝船運往約定的目的港，辦理保險及出口手續(xù)，向買方提交有關(guān)單證；負擔貨物裝上船為止的一切費用、將貨物運達目的港的運費、運輸途中的保險費，繳納出口關(guān)稅；并承擔貨物裝上船為止的風險。應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費指國外運費，包括海運自裝運港至目的港、陸運自邊境站至到達站、空運自啟運機場至到達機場的運輸費用。按照支付傭金的方式不同，分為明傭、暗傭和累計傭金3種。累計傭金，是指與國外包銷、代理商訂立協(xié)議，在一定時期內(nèi)按照其累計銷售金額及規(guī)定的傭金率，匯總計付的傭金，也可采用累進的傭金率計算。進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅當當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額；當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額；當當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝0當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。上例其它數(shù)據(jù)不變，如果該公司本期進項稅額250萬元，則：當期實際可以抵扣的進項稅額==；期末留抵稅額==；應(yīng)退稅額＝；（，退不完的留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，參加下期免抵退稅額的計算）免抵稅額＝0。共計應(yīng)退稅=+=。對稅務(wù)機關(guān)來說，地方、中央按25％：75％的比例分成。出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。（國稅函〔1991〕1123號第二條第3款第3點）對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予以退還所含的增值稅（國稅發(fā)〔2002〕116號第一條）。五、出口退（免）稅審核和審批出口貨物退（免）稅審核和審批是出口退稅的重要環(huán)節(jié)。出口貨物報關(guān)單必須是蓋有海關(guān)驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品編號、出口數(shù)量及離岸價等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表一致。申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內(nèi)容是否一致等。（財稅〔2004〕133號第一條）。對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。（甬國稅發(fā)〔2003〕211號第四條、國稅發(fā)〔2003〕139號第五條）區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準進入非保稅區(qū)時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收工商統(tǒng)一稅或產(chǎn)品稅（增值稅）（國稅函〔1991〕1123號第二條第3款第2點）。裝訂成冊的原始憑證：①生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表；②與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表；③加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明。（也就是說企業(yè)只有在享受了13％的退稅率時，才能做到當月不用入庫增值稅，）從“先征后退”發(fā)展到“免、抵、退”稅，“免、抵、退”稅有沒有它的科學性、先進性？簡單比較一下“免、抵、退”稅與“先征后退”，兩者計算出的實際回到企業(yè)的資金是一致的，但兩者給企業(yè)的實際負擔及對稅務(wù)機關(guān)的影響是不一樣的。進項稅額=220+2017%=，其中：內(nèi)銷可抵扣的進項稅額＝1000／（1000＋913）248．22＝129．76外銷可抵扣的進項稅額＝913／（1000＋913）248．22＝118．46應(yīng)交增值稅==，其中：內(nèi)銷應(yīng)交增值稅＝100017%－129．76＝40．24外銷應(yīng)交增值稅＝91317%－118．46＝36．75現(xiàn)國家對出口貨物進行退稅，應(yīng)退稅（當月）=5013%2013%=。試計算該公司本月免抵退稅額及本月實際應(yīng)退稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價（單證齊全且信息齊全）外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。有時采用議付傭金的辦法，即在出口貨款收匯時，由對方銀行按照出口企業(yè)通知的傭金率及傭金金額，在收取的貨款中直接扣付給中間商。傭金是指支付給中間商或代理商介紹交易的報酬。如FOBStowed〔“船上交貨并理艙價格”〕、CIFLanded〔“運費、保險費在內(nèi)卸到岸上價格”〕。買方負責租船訂艙，辦理保險，以及貨物到達目的港以后的進口及收貨手續(xù)，接受賣方提供的單證、支付貨款；負擔將貨物運達目的港的運費、運輸途中的保險費，繳納進口關(guān)稅；并承擔貨物裝船以后的風險。（二）“免、抵、退”稅的概念“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。⑤代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)需提供）。②蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；③經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；國稅發(fā)〔2004〕64號第二條：出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。本關(guān)聯(lián)號應(yīng)扣除結(jié)余計稅金額50000元，剩余可退稅6500元在本次申報中將被忽略。對于第一、二種方式，退稅計算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量進貨單價退稅率例：某進出口公司2005年3月申報出口退稅情況如下：（1） 關(guān)聯(lián)號：0503010001。（二）出口貨物退（免）稅認定的變更、注銷已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)（寧波的基數(shù)為74億），對基數(shù)部分退稅（包括免抵額）由中央財政返還地方財政，超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按：75：25的比例共同負擔。生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，報經(jīng)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)的管理局初審后，再向縣級稅務(wù)機關(guān)申報辦理正式申報。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。有進料加工復出口貨物的，退稅計稅依據(jù)除上述依據(jù)外增加免稅購進原材料組成計稅價格。外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)（國稅發(fā)〔1998〕151號水、煤氣、暖氣按13％退稅率、其他物品按17％退稅率）、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備（國稅發(fā)〔1999〕171號按增值稅稅率退稅）、國稅發(fā)〔2000〕165號文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貨款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品（按02年退稅率）、生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物（財稅〔2003〕46號附表指定的退稅率），按原政策規(guī)定辦理退稅或“免、抵、退”，其他國內(nèi)銷售、采購，視同出口準予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財稅〔2003〕222號文件規(guī)定的退稅率計算退（免）稅。有三個文件對相關(guān)政策進行了調(diào)整、明確：財稅〔2005〕74號（1）天然腸衣按農(nóng)產(chǎn)品適用13％的增值稅稅率。財稅〔2004〕214號 自2005年1月1日起，取消電解鋁、鐵合金等商品出口退稅，稅則號為：76011000、76012000、72021100、72021900、72022100、72022900、72023000、72024100、72024900、72025000、72026000、72027000、72028072028072029100、72029200、72029300、72029900、28047028047090、28491000。退稅率具體可根據(jù)報關(guān)單上的商品編號（即商品代碼，或稱稅則號、HS編碼）在現(xiàn)行出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版申報系統(tǒng)、審核系統(tǒng)的退稅率文庫中查詢，也可在紙質(zhì)退稅率速查手冊查詢。（2）來料加工由外商提供的料件及加工的成品，其貨物所有權(quán)均屬于外商，我方只是按其要求加工，對貨物無處置權(quán)；進料加工業(yè)務(wù)由我方經(jīng)營單位購買進口料件，擁有貨物的所有權(quán)。（2）自定生產(chǎn)。出口企業(yè)出口《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財稅〔2003〕222號）及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，雖然已征了增值稅、消費稅，但不予退還或免征增值稅、消費稅，且應(yīng)按規(guī)定計提銷項稅額。②外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項目，由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備，凡符合上述條件的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，承建企業(yè)憑此協(xié)議及《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》采購國產(chǎn)設(shè)備，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書，交由外商投資企業(yè)辦理退稅。如：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，包括設(shè)備、原材料、施工機械等；對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品；境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材（財稅〔2005〕105號 2005年7月1日起取消）；外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買中國產(chǎn)物品；1國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售給辦完手續(xù)的出境人員的國產(chǎn)品；1出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚具魚網(wǎng)、松香、五倍子、生漆、鬃尾（國稅函〔2005〕248號 2005年4月1日起取消）、山羊板皮、紙制品（財稅〔2003〕222號 2004年1月1日起取消）等十二種貨物特準予退稅；1保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；1保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物；1通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物；1進入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物；1運入出口加工區(qū)的貨物；1國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；1國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)銷售給國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)的海洋工程結(jié)構(gòu)產(chǎn)品；外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備等。這里所說的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品指（國稅函〔2002〕1170號）：生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。第三節(jié) 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定出口企業(yè)退（免）稅的構(gòu)成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限和地點、退（免）稅預(yù)算級次和違章處理等八項內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。（二）屬地管理原則。是免稅，對出口貨物免征增值稅和消費稅。（四）享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已結(jié)匯、已銷售、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口銷售發(fā)票、外貿(mào)企業(yè)還需增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書。因此，我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法（國稅發(fā)〔2005〕51號文）明確規(guī)定：出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局批準退還或免征其增值稅、消費稅。所以間接稅雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的,目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。現(xiàn)購入塑料10噸，塑料公司開給文具企業(yè)的增值稅專用發(fā)票是這樣的：金額100000元，稅額17000元，價稅合計117000元。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等；對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅，即“免、抵、退”辦法。對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅。二、進出口稅收的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵本國貨物參與國際竟爭的有力措施。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍可以退（免）稅的貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的；凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（3）列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》的設(shè)備，不予退稅。（三）特準不予退稅的免稅出口貨物（只免不退）對一些企業(yè)，雖具有進出口經(jīng)營權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費稅的，不予辦理出口退稅。）補充：加工貿(mào)易指從境外保稅進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（統(tǒng)稱進口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復出口的經(jīng)營活動。經(jīng)營單位根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。進料加工則是自購料件、自銷產(chǎn)品、自負盈虧，經(jīng)