【正文】 盡量保持與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，爭取稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃方案的承認。2002年12月，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。但對如何認定企業(yè)上述行為并進行相應(yīng)的處理感到很棘手。而企業(yè)則認為是稅收籌劃，稅務(wù)機關(guān)的定性依據(jù)不足。所以，規(guī)避平臺主要包括兩部分：一是稅基臨界點的規(guī)避；二是優(yōu)惠臨界點的規(guī)避。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第12條規(guī)定，個人因工作調(diào)動或改善住房條件而轉(zhuǎn)讓原再機用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。規(guī)避平臺具有廣泛應(yīng)用性。B、注冊地點的選擇。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價值為基礎(chǔ)確定。2001年5月1日實施的新《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。因為銷售對象為大型商貿(mào)公司，都需要取得增值稅專用發(fā)票，農(nóng)工商總公司必須為增值稅一般納稅人。這屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，交通工具的零配件、燃料及修理費用按規(guī)定可以抵扣進項稅額。 （2）成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票直接開給買方。 運輸收入應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅合計＝132150＋52650＝184800（元）。運輸企業(yè)既銷售貨物又負責(zé)運輸?shù)男袨?，其價款是合并收取的，其中包括銷售貨物的價款和運費金額，稅法對此不作區(qū)分，一律按規(guī)定征收增值稅。指根據(jù)稅后利益最大化的要求，通過對融資方式的選擇，主要在所得稅稅前扣除等方面，對未來納稅義務(wù)做出規(guī)劃。不同資本結(jié)構(gòu)下的投資利潤率（表14）債務(wù)資本:權(quán)益資本A0:100B20:80C60:40息稅前利潤（萬元）利率（%）稅前利潤（萬元）納稅額（萬元）稅后利潤（萬元）稅前投資利潤率（權(quán)益資本）稅后投資利潤率（權(quán)益資本）3010%3030%%3010%2835%%3010%2460%%隨著負債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從而顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。例：股份公司的籌劃。資本性利息支出，如為建造、購置固定資產(chǎn)或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的債務(wù)在其投入使用前所支付的利息、為籌措注冊資本而發(fā)生的債務(wù)所支付的利息等，不得作為費用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。其實，不同的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)形成不同的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，同時也享受不同的稅收待遇。勞動力的配置勞動力的配置與稅購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個大小與合理與否的問題。比較兩套方案，會發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人處采購的產(chǎn)品稅后利潤比向一般納稅人采購多62元。19023的價格；如果其從小規(guī)模納稅人處的進價為X，則其從增值稅一般納稅人處的進價不應(yīng)高于1。企業(yè)采購的自主權(quán)決定了其采購可以根據(jù)自身需要而自主決定。對一家商業(yè)性企業(yè)來說，進貨事務(wù)常常發(fā)生，即使掌握各類商品稅率的變化，從而使得稅負減輕。當(dāng)然，企業(yè)在進行類似籌劃時不能有損自身的信譽，喪失銷貨方對自己的信任。由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同，所以對某些納稅人來說也有稅收籌劃的必要。80100%＝%該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，%%(一般納稅人節(jié)稅點)，成為一般納稅人后的增值稅稅負會重于小規(guī)模納稅人，(—)。（二）一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的稅收籌劃我國稅法規(guī)定：糧食、食用植物油，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，書、報紙雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如農(nóng)。如何為此企業(yè)進行納稅人類別稅收籌劃。一般納稅人的增值稅基本稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進項稅額抵扣。結(jié)算方式的籌劃一般可從以下幾方面入手：未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓人先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使出貨方墊付稅款；盡可能少用現(xiàn)金支付等。所以充分做好市場預(yù)測分析時購貨時間的關(guān)鍵。例如：某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進貨，能取得17%增值稅專用發(fā)票，那么定價為：16=，如果高于此價格，購貨方就會增加稅收成本。（1+17%）17%（1+10%）=XY=即如果從一般納稅人處的進價為Y，則其從小規(guī)模納稅人處的進價不應(yīng)高于Y247。例如：企業(yè)向一般納稅人采購價值2000元的物品，增值稅為340元，如不含稅銷售價為2200元，則增值稅為374元，企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購時，價格浮動可能更大一些。在技術(shù)引進時，企業(yè)一般可以通過改變自身身份，通過掛靠途徑來享受技術(shù)引進的優(yōu)惠。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（1005）33%10=。由此可見，當(dāng)投資大于負債利潤率且負債利潤率不變時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利，于是，在其他條件都一樣的情況下，稅收籌劃方案一般選擇方案C。因此，保持一定的負債率，實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，既可防止負債率高的風(fēng)險，又可獲取較高的股權(quán)收益和企業(yè)凈利潤。資本結(jié)構(gòu)的選擇。 稅法規(guī)定：對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（1＋17%）17%－17550007%＝255000－122850＝132150（元）。這部分增值稅稅款計算如下： 應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝1755000247。案例11：達到一定規(guī)模的企業(yè)往往擁有自己的運輸工具，可以減少運輸支出。例如：某農(nóng)工商總公司從事奶牛的養(yǎng)殖、鮮奶加工銷售、奶粉的生產(chǎn)銷售。當(dāng)稅務(wù)人員將《稅務(wù)處理決定書》及《稅務(wù)行政處罰決定書》送達企業(yè)時，企業(yè)法定代表人及財務(wù)主管覺得此項稅款由他們承擔(dān)實在很冤，至于罰款就更冤了。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證卷和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。分公司與子公司的選擇A、投資方向的選擇。根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，可以免征土地增值稅。案例10：張先生在某市有一套住房，已住滿4年11個月，這時他因工作調(diào)動準備出售房屋。四、規(guī)避平臺稅收籌劃（一）規(guī)避平臺的依據(jù)：稅收臨界點。因為它涉及到：一是營業(yè)稅流失，運輸企業(yè)僅就不含成品油的部分進行運費結(jié)算，交通運輸業(yè)營業(yè)稅幾乎減少一半；二是增值稅減少，由于運費僅能抵扣7%，而成品油卻能按17%抵扣，造成托運企業(yè)進項稅額大幅上升。對于運輸單位而言，由于運費收入降低，相應(yīng)地減少了營業(yè)稅支出。 某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在5000萬元以上?？傊a(chǎn)企業(yè)要想充分利用國家“免、抵、退”稅政策優(yōu)勢，就必須及時辦理申報。企業(yè)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)配合，有關(guān)人員在貨物報關(guān)出口后，要盡快將出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財務(wù)部門，并按月報送出口情況。對視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，向主管退稅機關(guān)申請退稅。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經(jīng)濟利益創(chuàng)造了機會。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：12033%=。雖然有人舉報其“四殘”人員比例沒達到，但每次稅務(wù)人員調(diào)查時其比例卻剛剛好。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。運用價格平臺進行納稅籌劃,在,一般的情況下,應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機構(gòu)或公司,如信箱公司,并進行必要的安排。雖然稅務(wù)機關(guān)在價格明顯不合理時可以進行調(diào)整,但在不明底細的情況下, 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。這種自主定價權(quán)就給納稅籌劃者利用價格平臺進行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價格平臺存在的必然性。如果甲的年工作量為5萬m2,利潤為30萬E元,乙的年工作量也是5萬m2,利潤為80萬元,按稅率表,甲、乙承擔(dān)稅收計算如下:甲納稅額=甲的稅負=100%=乙納稅額=乙的稅負=100%=%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬元+80萬元=110萬元甲、乙共同納稅額=+=甲、乙共同稅負=100%=%如果甲和乙通過某種方式實行價格轉(zhuǎn)讓,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時從提價中獲得,乙放棄這部分所得。表11企業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1515~3030~5050以上510203040服裝廠年利潤=712=840000元商業(yè)網(wǎng)點平均利潤=312247。應(yīng)納增值稅=17%=229萬元。2002年度,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：()10040%=32萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：()10030%=24萬元此時,集團公司總稅負為56萬元。它沒有專門的業(yè)務(wù),只是為了起中介作用,幫助企業(yè)進行利潤轉(zhuǎn)移。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地,其適用稅率也為y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。 yx 因而:T`T0很顯然,當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時,將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負的減少。Ｆ、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，主要有：Ａ、利用商品交易的籌劃。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務(wù)機關(guān)停止該筆業(yè)務(wù)進項發(fā)票的稅款抵扣。在此之前，個體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準備將該批70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。（二）籌劃稅基。（二）獲取資金時間價值或貨幣時間價值。面對各國復(fù)雜的稅收制度，母公司聘請了45名高級稅務(wù)專家進行稅務(wù)籌劃。六、稅收籌劃的形式（一）納稅人自行籌劃：由財務(wù)會計人員進行籌劃。（二）國際稅收籌劃的客觀原因：主要是國家間稅制的區(qū)別納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。稅額計算的關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。自從有稅收以來，納稅人減輕稅收成本的欲望以及行動從來就沒有中斷過。例如，一個國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個納稅人可以采用三種方法來少繳納或不繳納稅收。國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》（中國稅務(wù)出版社，1999）一書中，把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌。比較典型的節(jié)稅例子有：考慮公司與合伙企業(yè)納稅的不同，選擇采用公司這種組織形式；考慮存貨估價中先進先出法與后進后出法納稅的不同，選擇采用先進先出法；考慮生產(chǎn)污染產(chǎn)品要繳納較重的環(huán)境保護稅，選擇生產(chǎn)其他產(chǎn)品等。但我國稅法中也有了被稅務(wù)專業(yè)界稱為反避稅條款的內(nèi)容。不過，不論那種抗稅都不是稅收籌劃的手段，所以不論那種抗稅都不在稅收籌劃的講述范圍。逃稅按意思可以翻譯為“偷稅”，我國一般把偷稅叫做“偷逃稅收”。（二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅我們須了解稅收籌劃一般是采用那些手段和方式減少納稅人的稅收。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可按規(guī)定的期限、程序，向上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。索取收據(jù)或清單權(quán)。延長期不超過三個月。綜觀世界各國，稅收籌劃開展得好的國家，無一不是法制健全和透明的國家。重視民法的國家的法律一般對禁止的行為作出規(guī)定，沒被禁止的行為是權(quán)利，即逆向規(guī)定權(quán)利；重視刑法的國家的法律一般對權(quán)利作出規(guī)定，沒有規(guī)定的權(quán)利許多是禁止的行為。避稅行為在沒有法律、法規(guī)明確限制前是合法的，一旦法律、法規(guī)做出限制后，就成為一種廣義上的違法行為。近半個世紀以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。盡管稅務(wù)籌劃一詞早已出現(xiàn)，但一般認為對其的研究從20世紀50年代才真正開始。比如對稅收籌劃的空間有多大這個問題，中央財經(jīng)大學(xué)教授楊志清的看法是很小；朱鵬祖則認為很大，只要是法律、法規(guī)沒有明確限制的都可以做；反避稅專家蘇曉魯認為，稅收籌劃空間主要是應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，要區(qū)分合法與違法避稅行為。實際上權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的，沒有一個國家只有權(quán)力而沒有義務(wù)，也沒有一個國家只有義務(wù)而沒有權(quán)利。如果法制不健全、不透明，或者是人治國家，稅收和稅收籌劃都得不到法律保證：一方面是基層稅務(wù)人員說了算，稅收流失嚴重，另一方面納稅人的稅收籌劃到頭來是一場空。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期繳納。稅務(wù)機關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已交納稅款，但稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施、而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)賠償。1申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。所以說企業(yè)稅務(wù)計劃是企業(yè)財務(wù)計劃的一部分，但由于稅務(wù)與財務(wù)的區(qū)別，稅收籌劃又是財務(wù)計劃的一個特殊和獨立的部分，并已發(fā)展為單獨的力量、技術(shù)和方法。逃稅與偷稅在性質(zhì)上非常類似。國外往往把以暴力方法拒不繳納稅款的行為歸入刑事犯罪行為，而抗稅則一般指具體納稅事務(wù)以外的一些激烈的反抗或抗議稅收行為（如：為抗議屁稅，新西蘭的農(nóng)民將牛糞寄給國會議員）。在我國，至今還沒有關(guān)于避稅的法律定義。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合稅收法律精神的行為。我國在實踐上是把稅收籌劃等同于節(jié)稅籌劃的。因為節(jié)稅是一種合理的財務(wù)行為。五、稅收籌劃產(chǎn)生的原因（一）國內(nèi)稅收籌劃主觀原因：在于經(jīng)濟利益的驅(qū)動。B、課稅對象金額的可調(diào)整性。F、各種減免