【正文】 計支出加權(quán)平均數(shù)；如果每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以以每月月初資產(chǎn)支出余額和當月資產(chǎn)支出的算術平均數(shù)之和作為當月的累計支出加權(quán)平均數(shù)，即：累計支出加權(quán)平均數(shù)＝月初資產(chǎn)支出余額+當月資產(chǎn)支出算術平均數(shù)上述公式中的“當月資產(chǎn)支出算術平均數(shù)”按如下公式計算：當月資產(chǎn)支出算術平均數(shù)＝當月資產(chǎn)支出總額／2（2）如果企業(yè)按季、半年或年計算應予資本化的借款費用，應當以每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔借款費用的天數(shù)與該季（半年或年）天數(shù)之比，計算確定該季（半年或年）累計支出加權(quán)平均數(shù)；如果資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，即以月數(shù)作為確定承擔借款費用的時間長度的最小單位。公司應根據(jù)2000年第一季度每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔借款費用的天數(shù)與當季天數(shù)之比，計算第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)：公司第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝90/90＋950/90＋15/90＝（萬元）（3）企業(yè)按月計算應予資本化的借款費用，且資產(chǎn)支出筆數(shù)較多、支出發(fā)生比較均衡的情況（簡化計算方法）【例3】承例1，假設其他條件不變，公司為建造固定資產(chǎn)而在2000年1月～3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，；1月6日，支付項目設計方案費20萬元；1月15日，；1月20日，支付建造該項資產(chǎn)的職工工資2萬元；1月28日，；2月6日，將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設，產(chǎn)品成本為4萬元，其中材料成本為3萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額已支付；2月8日，支付項目顧問費2萬元；2月12日，；2月20日，支付建造該項資產(chǎn)的職工工資2萬元；2月28日，；3月10日，；3月20日，支付建造該項資產(chǎn)的職工工資5萬元；3月28日，用本企業(yè)的產(chǎn)品向外單位換進一批工程用物資，產(chǎn)品成本為30萬元，其中材料成本為20萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額已支付；3月31日。資本化率即實際利率的計算公式為： 債券當期實際發(fā)生的利息 177。按照插值法計算出實際利率后，可以直接將這一利率作為資本化率，不需要再根據(jù)這一實際利率計算每期應攤銷的折價或溢價金額。折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。 當期應攤銷的折價或溢價 加權(quán)平均利率＝ 100% 借款本金加權(quán)平均數(shù) ＝ 1006%3/12+2005%3/12+[(200170)247。應予資本化的輔助費用金額＝200（萬元）企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費的賬務處理為： 借：在建工程——借款費用 2000000 貸：銀行存款 2000000 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定本準則規(guī)定，如果專門借款為外幣借款，則在每一個應予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。但如果中斷是使購置或建造固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。確定借款費用停止資本化的時點需要較多的判斷。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。企業(yè)在披露資本化率時，應注意以下問題：（1）如果當期有兩項或兩項以上的固定資產(chǎn)，且各項固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應按固定資產(chǎn)項目分別披露，如果各項固定資產(chǎn)在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露。2000年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）： 資產(chǎn)支出時間 資產(chǎn)支出金額 年初余額 400 1月1日 300 2月1日 600 3月1日 900 4月1日 600 5月1日 800 6月1日 900 該企業(yè)為建造該廠房專門借入了兩筆借款：（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款1000萬元，年利率為6％。53/12＝10(萬元) 資本化率 ＝ 10006％3/12＋20006％3/12＋101000+1800 100% ＝ % 本季利息和折價攤銷的資本化金額＝1400％＝(萬元)本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝10006％3/12＋20006％3/12＋10＝55（萬元）。（二）外幣專門借款利息及匯兌差額資本化舉例【例13】某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，1998年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款180萬美元，年利率為8％。1月份應予資本化的借款費用金額＝49320＋36000＝85320(元)1月31日，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程——借款費用 85320 財務費用 49320 貸：長期借款——美元戶 134640 (2)2月1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 4950000 貸：銀行存款——美元戶(＄600000) 4950000 2月28日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝99240元外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)＝＄150000028/28＝1500000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄15000008％1/12＝10000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000＝82700（元）2月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為82700元?！　　?5 / 25。(1)1月1日借入美元借款時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：銀行存款——美元戶(＄1800000) 14760000 貸：長期借款——美元戶 14760000 當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 7380000 貸：銀行存款——美元戶(＄900000) 7380000 1月31日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝98640（元）外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)＝＄90000030/30＝900000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄9000008％1/12＝6000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄6000＝49320（元）1月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為49320元。53/12） 廠房在6月30日已完成了實體建造工作，達到了預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用的資本化。企業(yè)在2000年計算應予資本化的借款費用及其賬務處理如下：（1）第一季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理①第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)計算如下表： 單位：萬元 資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權(quán)平均數(shù) 年初余額 400 90/90 400 1月1日 300 90/90 300 2月1日 600 60/90 400 3月1日 900 30/90 300 合 計 2200 　 1400 累計支出加權(quán)平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權(quán)平均利率。對于在施行之日之后發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費用，應按照本準則的規(guī)定進行會計處理。例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用，那么，當其中的一幢廠房完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應停止該幢廠房借款費用的資本化。 八、關于停止資本化（一）停止資本化的一般原則本準則規(guī)定，當所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用計入當期損益。由于1月份的利息費用是在1月31日才計算的，因此1月31日沒有產(chǎn)生利息上的匯兌差額?！纠?0】某企業(yè)為建造一幢廠房于1999年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為8％，按債券面值的2％支付中介機構(gòu)手續(xù)費200萬元，已用銀行存款支付完畢。由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項專門借款的加權(quán)平均利率。假定企業(yè)按季計算資本化金額。①按實際利率法攤銷折價或溢價企業(yè)選擇按實際利率法攤銷折價或溢價時，資本化率按照插值法的計算如下：【例5】企業(yè)為建造一項固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價格為900萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費用）。一般來說，在為購建某項固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款的情況下，該項借款的