【正文】 【 例 1】 12月 1日光明公司收到國(guó)家投入資金 400000元并存入銀行。 借方 原材料 貸方 驗(yàn)收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：庫存材料成本 98 3.―應(yīng)付賬款 ” 賬戶 該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算公司因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況。 余額在貸方 ， 表示未交稅金的結(jié)余額 ， 如在借方 ， 表示多交的稅金 。 （二）賬戶設(shè)置 107 1.―生產(chǎn)成本 ” 賬戶 “ 生產(chǎn)成本 ” 屬于成本類賬戶，用來核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 ， 貸方登記月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的管理費(fèi)用 ， 月末無余額 。 該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁 ， 并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算 。 借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本 ， 貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 ， 月末如有余額 ， 應(yīng)在借方 ， 表示庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本 。 120 提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 6000 貸：銀行存款 6000 發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 6000 貸：現(xiàn)金 6000 分配工資： 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3000 B產(chǎn)品 2022 借：制造費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 6000 121 現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以存折形式發(fā)放工資。 127 【 例 10】 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸 集的制造費(fèi)用是 4240元，按生產(chǎn)工人工資 為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 貸方登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 135 4. ―銷售費(fèi)用 ” 賬戶 “ 銷售費(fèi)用 ” 屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如 “ 材料銷售 ” 、 “ 包裝物出租 ”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 17100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 17100 141 【 例 15】 以銀行存款支付本月廣告費(fèi) 2022元。 貸方登記期末由 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額。 該賬戶一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借：管理費(fèi)用 150 貸：現(xiàn)金 150 【 例 21】 公司以現(xiàn)金支付銷售部門辦公費(fèi)300元。 借：銀行存款 159120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23120 （三）核算舉例 140 【 例 13】 向本市東方公司銷售 A產(chǎn)品 20件，每件售價(jià) 1750元，計(jì) 35000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅款尚未收到。 借方 應(yīng) 收賬款 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預(yù)收的賬款 137 6. ―其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。 借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出 ,如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。 借：制造費(fèi)用 350 貸：銀行存款 350 【 例 9】 公司用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)用 290元。其中：生產(chǎn)工人工資 5000元（ A產(chǎn)品工人工資3000元， B產(chǎn)品工人工資 2022元）；生產(chǎn)管理人員工資 1000元。 該賬戶按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 借方 累計(jì)折舊 貸方 因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額 111 5.―應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ， 核算公司應(yīng)付給職工的工資總額 ， 包括工資 、 福利費(fèi) 、 五險(xiǎn)一金 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 職工教育經(jīng)費(fèi)等 。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄 ，進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 增值稅的抵扣 ： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 —當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 105 四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）核算內(nèi)容 106 ―生產(chǎn)成本 ” ； “ 制造費(fèi)用 ” ； “ 待攤費(fèi)用 ” ； “ 預(yù)提費(fèi)用 ” ； “ 庫存商品 ” ； “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ； “ 累計(jì)折舊 ” 等賬戶 。 借方 預(yù) 付賬款 貸方 預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的貨款 預(yù)付貨款的減少額 期末余額：預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 期末余額：尚未補(bǔ)付的應(yīng)付款 100 5.―應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ， 核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金 （ 印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外 ） 的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況 。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。 貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。 一、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制和是在確認(rèn)收入和 費(fèi)用時(shí)采用的兩種不同處理基礎(chǔ)。 87 (一 )總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶 ， 起著控制 、 統(tǒng)馭的作用；而明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)指標(biāo) ， 則是對(duì)總分類賬戶所提供的總括指標(biāo)的具體化 。 賬戶之間的應(yīng)借 、 應(yīng)貸關(guān)系稱為 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 ， 有著對(duì) 應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為 對(duì)應(yīng)賬戶 。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法 ” 。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即為復(fù)式記賬。 ? 重要地位： 會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。 例 ：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 4 000元。 43 （二）動(dòng)態(tài)分析：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的能以貨幣計(jì)量 的，并能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)分期是指在會(huì)計(jì)主體無限期持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上 ， 人為地將其劃分為 的若干會(huì)計(jì)期間 。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶 的基本依據(jù)。 2) 費(fèi)用的特征 A、費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的。 實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 長(zhǎng)期負(fù)債：是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的 債務(wù)。 長(zhǎng)期投資：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)：是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。 18 ? 會(huì)計(jì)要素 ? 首先了解工來企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象 19 （二）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的 對(duì)象 投入 借入 貨幣資金 生產(chǎn) 資金 成品 資金 貨幣 資金 資金循環(huán) 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 儲(chǔ)備資金 20 會(huì)計(jì)對(duì)象 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金運(yùn)動(dòng) 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的具體化。 對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)記錄的發(fā)展。 一、 會(huì)計(jì)概述 12 我國(guó) 西周：出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”詞 ——零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì) 春秋戰(zhàn)國(guó)：籍 (簿 )書 ——以“入” 、“出”作記錄符號(hào)。 換句話說也是我們謀生的某一種手段。同學(xué)們學(xué)習(xí)中應(yīng)注意基本技能培養(yǎng)，以符合培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo) 。 條件： (1)生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，由于管理的要求才產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)的需要； (2)生產(chǎn)力有一定的發(fā)展，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，才有可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)。 14 （二） 會(huì)計(jì)的發(fā)展 、獨(dú)立職能到管理職能的發(fā)展。 二者的關(guān)系： 相輔相成，缺一不可。 非專利技術(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 負(fù) 債 長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付職工薪酬 流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年（含一年）或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的 債務(wù)。 所有者權(quán)益 是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 31 1） 費(fèi)用的定義 費(fèi)用 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 33 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 收入 費(fèi)用 相減 營(yíng)業(yè)外收入 直接費(fèi)用 期間費(fèi)用 投資損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 凈利潤(rùn) 彌補(bǔ)虧損 提取盈余公積 分配股利 未分配利潤(rùn) 34 研究下對(duì)應(yīng)關(guān)系 利潤(rùn) =收入 —費(fèi)用 動(dòng)態(tài)等式 ,反映某一時(shí)期的狀態(tài) 構(gòu)成利潤(rùn)表 35 會(huì)計(jì)對(duì)象 的科學(xué)分類，是實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)核算 職能 ，分類、系統(tǒng)的反映會(huì)計(jì)對(duì)象的需要。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在正常的情況下 ， 會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的 目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去 ， 在可以預(yù)見的將來 ， 不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn) 、 清算的可 能 。 即： 資產(chǎn)＝權(quán)益 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 上述會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 資產(chǎn) = 權(quán)益 5 000 5 000 46 (3)使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 52 （二）會(huì)計(jì)科目的分類 P36 (五類 ) 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 53 54 55 56 57 58 59 60 : (1)總分類科目 (一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定 ) (2)明細(xì)分類科目 原材料 A材料 B材料 明細(xì)分類科目 總分類科目 一級(jí)科目 二級(jí)科目 61 二賬戶 （一）基本含義 ? 設(shè)置依據(jù)： 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置； ? 主要作用：