【正文】 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費(fèi)用 110 4.―累計(jì)折舊 ” 賬戶 “ 累計(jì)折舊 ” 是資產(chǎn)類 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的調(diào)整賬戶 ， 用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值 。 企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價(jià)值 ， 是通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的 。因此計(jì)提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加 ， 同時(shí) ， 由于固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損 ， 固定資產(chǎn)的價(jià)值也相應(yīng)減少 ， 但因管理的需要 ， “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值 ， 其減少金額應(yīng)通過 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶來核算 。 該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因計(jì)提折舊而減少的金額 ， 即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；月末貸方余額 ， 表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額 。 借方 累計(jì)折舊 貸方 因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額 111 5.―應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ， 核算公司應(yīng)付給職工的工資總額 ， 包括工資 、 福利費(fèi) 、 五險(xiǎn)一金 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 職工教育經(jīng)費(fèi)等 。 貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額 ， 借方登記實(shí)際支付的職工工資總額 ， 期末一般無余額 ， 如有 ， 借方余額表示提前支付的職工工資總額 ， 貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額 。 該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁 ， 并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算 。 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 112 提取現(xiàn)金時(shí)： 支付薪酬時(shí)： 借：現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金 分配薪酬時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 113 6.―待攤費(fèi)用 ” 賬戶 “ 待攤費(fèi)用 ” 是資產(chǎn)類賬戶 ， 是用以核算企業(yè)已經(jīng)以出 ， 但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi) （ 包括 1年 ） 的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 如低值易耗品攤銷 、 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 、 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ， 以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等 。 該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用；貸方登記按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷的待攤費(fèi)用；該賬戶的月末借方余額 ， 反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用 。 該賬戶按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 借方 待攤費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用 已攤銷的待攤費(fèi)用 期末余額：已支出但尚未攤銷的費(fèi)用 114 7.―應(yīng)付利息 ” 賬戶 “ 應(yīng)付利息 ” 是負(fù)債類賬戶 ， 用以核算企業(yè)按照規(guī)定從費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的借款利息 。 該賬戶貸方登記按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的利息支出；借方登記實(shí)際支出數(shù)額 ， 實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額 ， 應(yīng)視同待攤費(fèi)用 ， 分期攤?cè)氤杀?；該賬戶期末貸方余額 ，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的利息費(fèi)用 。 該賬戶按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 借方 應(yīng)付利息 貸方 實(shí)際已支出的利息費(fèi)用 已預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的利息 期末余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用 115 8.―庫存商品 ” 賬戶 “ 庫存商品 ” 屬于資產(chǎn)類賬戶 ， 用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本 。 借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本 ， 貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 ， 月末如有余額 ， 應(yīng)在借方 ， 表示庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本 。 該賬戶應(yīng)按商品的品種 、 規(guī)格 、 名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 庫存商品 貸方 完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：庫存商品的成本 116 ① ③ ② 累計(jì)折舊 ① 注：①表示發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中； ②表示分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用； ③表示產(chǎn)品完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 原材料 應(yīng)付職工薪酬金資 生產(chǎn)成本 庫存商品 制造費(fèi)用 待攤費(fèi)用 應(yīng)付利息 117 【 例 2】 光明公司 12月份發(fā)出材料匯總表如下： 材料類別 領(lǐng)料用途 甲材料 乙材料 金額 合計(jì) 數(shù)量 （公斤） 金額 （元 ） 數(shù)量 （公斤） 金額 （元 ） 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用： 其中： A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 9500 5500 4000 4370 2530 1840 9125 5125 4000 8030 4510 3520 12400 7040 5360 管理部門領(lǐng)用 500 230 375 330 560 合計(jì) 10000 4600 9500 8360 12960 （三）核算舉例 118 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 7040 B產(chǎn)品 5360 借：制造費(fèi)用 560 貸：原材料 甲材料 4600 乙材料 8360 119 【 例 3】 企業(yè)計(jì)算出本月應(yīng)付工資為 6000元，從銀行提取現(xiàn)金如數(shù)發(fā)給職工。其中：生產(chǎn)工人工資 5000元（ A產(chǎn)品工人工資3000元， B產(chǎn)品工人工資 2022元）；生產(chǎn)管理人員工資 1000元。并按工資用途分配。 120 提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 6000 貸：銀行存款 6000 發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 6000 貸：現(xiàn)金 6000 分配工資： 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3000 B產(chǎn)品 2022 借：制造費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 6000 121 現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以存折形式發(fā)放工資。其賬務(wù)處理分兩步： 發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 分配工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 122 【 例 4】 計(jì)提職工福利費(fèi) 。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 420 B產(chǎn)品 280 借：制造費(fèi)用 140 貸：應(yīng)付職工薪酬 840 123 【 例 5】 本月計(jì)算出生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額為1200元。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 折舊費(fèi) 1200 貸：累計(jì)折舊 1200 124 【 例 6】 預(yù)提本月利息費(fèi)用計(jì) 400元。 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 【 例 7】 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)生產(chǎn)車間原已耗用的低值易耗品 700元。 借：制造費(fèi)用 低值易耗品攤銷 700 貸：待攤費(fèi)用 300 125 【 例 8】 用銀行存款支付生產(chǎn)車間耗用的 水電費(fèi) 350元。 借：制造費(fèi)用 350 貸：銀行存款 350 【 例 9】 公司用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)用 290元。 借：制造費(fèi)用 290 貸：現(xiàn)金 290 126 在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用歸 集到制造費(fèi)用 ” 賬戶的借方，期末應(yīng)從“ 制 造費(fèi)用 ” 賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 生產(chǎn)成本 ”賬 戶的借方，并選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)定 額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費(fèi)用等）分 配到各成本對象，記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 各明細(xì) 賬戶。 127 【 例 10】 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸 集的制造費(fèi)用是 4240元，按生產(chǎn)工人工資 為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)入 A、 B兩種產(chǎn)品成本。 128 制造費(fèi)用分配表 年 月 成本對象 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配費(fèi)用 A產(chǎn)品 3000 2544 B產(chǎn)品 2022 1696 合計(jì) 5000 4240 129 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2544 B產(chǎn)品 1696 貸：制造費(fèi)用 4240 130 【 例 11】 假設(shè)企業(yè)本期生產(chǎn) A產(chǎn)品 5000千克， B產(chǎn)品 5000件，經(jīng)驗(yàn)收合格全部入庫。根據(jù)以上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總后， A產(chǎn)品總成本為 13004元，B產(chǎn)品總成本為 9336元。合計(jì)為 22340元。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存商品 A產(chǎn)品 13004 B產(chǎn)品 9336 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 13004 B產(chǎn)品 9336 131 五、銷售業(yè)務(wù)的核算 （一）核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出 ,如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅