【正文】 73 ⑤ 內(nèi)部監(jiān)督（重要保證 ） ? 對內(nèi)部控制建立與實施情況進行 監(jiān)督檢查 ，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。 ? 成本效益原則 ? 沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制，須在內(nèi)控效果、風(fēng)險和成本之間尋求一個最優(yōu)組合， 以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制 。 ? 經(jīng)理層 對董事會負責(zé)，主持生產(chǎn)經(jīng)營管理。 ? 2022年 6月， 國資委 亦曾在網(wǎng)站明確“三重一大”的具體所指，筑起了防范決策失誤的制度堤壩，并開展了實施“三重一大”的大檢查。更為讓人觸目驚心的是，王效金所在的古井貢 企業(yè)主要負責(zé)人及絕大多數(shù)中層干部，在窩案中幾乎“全軍覆沒” 。 ? 主要包括： ? 年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動和使用 ? 超預(yù)算的資金調(diào)動和使用 ? 對外大額捐贈、贊助 ? 通過對“三重一大”的含義及內(nèi)容進行清晰的界定， 《 意見 》 明確了國有企業(yè)在實務(wù)中如何貫徹落實的 方向和邊界 ，增強了針對性和可操作性。國有企業(yè)須建立 考核評價和后評估制度 ，逐步健全決策失誤 糾錯改正機制和責(zé)任追究制度 ，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機結(jié)合。 ? 但值得注意的是，我國國有企業(yè)權(quán)力過分集中，“一把手”一人獨大的現(xiàn)象 仍然存在。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位 ，可能導(dǎo)致盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力； （ 2） 發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè) ，可能導(dǎo)致過度擴張，甚至經(jīng)營失?。? （ 3） 發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動 ，可能導(dǎo)致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。 ? 切實做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗。 ? 建立健全員工 退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制 。 ? 按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建 實習(xí)基地 ，培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才。 ? 企業(yè) 財會部門負責(zé)資金活動的日常管理 ，參與投融資方案等可行性研究。 ? 建立采購申請制度，設(shè)置 專門的請購部門 ，對需求部門提出的采購需求進行審核。 ? 建立 退貨管理制度。 ? 制定 固定資產(chǎn)目錄 ，建立 固定資產(chǎn)卡片 。 ? 取得土地使用權(quán)有效證明文件 ? 定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的 先進性 進行評估，加大研發(fā)投入。 ? 審批人員對 銷售合同 草案進行嚴格 審核 ，重要的銷售合同征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟? ? 指定專人通過函證等方式， 定期與客戶核對 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。 ? 建立嚴格的 核心研究人員管理制度 ，簽訂勞動合同時特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容 。 ? 組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分 論證和評審 。 127 ? 工程造價 ： ? 加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制方法，確保 概預(yù)算 科學(xué)合理。 ? 財會部門 根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序，辦理工程價款結(jié)算。 130 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12 號 ——擔(dān)保業(yè)務(wù) ? 含義 ：作為 擔(dān)保人 按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。 ? 按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的 工程項目檔案 。 ? 實行嚴格的 工程監(jiān)理制度 ，委托經(jīng)過招標確定的監(jiān)理單位進行監(jiān)理。 ? 評標委員會成員和參與評標的有關(guān)工作人員， 不得透露 對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關(guān)的其他情況， 不得私下接觸 投標人。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式 ，決策不當，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失??； （ 2） 項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂 ，可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案； 124 （ 3） 工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際 ，可能導(dǎo)致項目投資失控； （ 4） 工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實 ，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷； （ 5） 竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴 ，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。 ? 采用招標、協(xié)議等適當方式確定 受托單位 ，對 合作單位 進行盡職調(diào)查。 ? 嚴格審查 商業(yè)票據(jù) 的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐；對已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，進行追索監(jiān)控和跟蹤管理。 ? 對于境外客戶和新開發(fā)客戶，建立嚴格的 信用保證制度。 ? 加強無形資產(chǎn) 權(quán)益保護 ，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險。 ? 加強存貨的 保險投保 ，建立 盤點清查制度 。 ? 涉及大額或長期的預(yù)付款項，定期進行追蹤核查。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確 ，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費； （ 2） 供應(yīng)商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范 ，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐； （ 3） 采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴 ，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資 ，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機； （ 2） 投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇 ，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或使用效益低下； （ 3） 資金調(diào)度不合理、營運不暢 ，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余； （ 4） 資金活動管控不嚴 ，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。 ? 重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當啟動應(yīng)急預(yù)案 ，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告。 ? 制定 與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度 ，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全 ，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)； （ 2） 人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善 ，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機密泄露； （ 3） 人力資源退出機制不當 ，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。 ? 為了進一步推進國有企業(yè) “三重一大”決策制度的貫徹落實，建議在 《 意見 》 之外，另行要求國有企業(yè)按照 不相容職務(wù)分離原則和牽制、制衡思想 ，規(guī)定董事長、總經(jīng)理、黨委書記三個職務(wù)不得互相兼任；紀委書記由地方的紀律檢查委員會派出，其性質(zhì)屬于地方紀委的派駐機構(gòu)；根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，指派若干名紀委委員以法定資格進入企業(yè)監(jiān)事會，紀委書記兼任監(jiān)事會主席；充分發(fā)揮 內(nèi)部審計 等內(nèi)部監(jiān)督主體的職能作用，形成全方位、多層次的監(jiān)督體系。“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況，應(yīng)作為巡視、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核、民主生活會、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員述職述廉和廠務(wù)公開的 重要內(nèi)容 ，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的 重點事項 ，以及考察考核和任免以及經(jīng)濟責(zé)任履行情況審計評價的 重要依據(jù) 。如遇特殊情況需對決策內(nèi)容作重大調(diào)整，重新按規(guī)定履行決策程序；如有利益沖突可能導(dǎo)致不獨立，相關(guān)當事人須履行回避義務(wù) 。 ? 主要包括： ? 企業(yè) 中層以上經(jīng)營管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員 的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定 ? 向控股和參股企業(yè)委派股東代表 ? 推薦董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人 87 ? 重大項目安排事項 是指對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等 產(chǎn)生重要影響的項目 的設(shè)立和安排。 ? 安徽 古井集團 原董事長、總裁 王效金 利用職務(wù)便利，為他人在原材料采購、合股經(jīng)營、企業(yè)收購、企業(yè)經(jīng)營、資金拆借、廣告承攬等方面謀取利益或承諾謀取利益，收受他人賄賂共計人民幣 507萬元、美元 67萬余元和港幣 5萬元。 81 （ 1） 制度背景與案例分析 ? 1996年，江澤民同志在中紀委六次全會上就加強和健全黨內(nèi)監(jiān)督提出了新的要求：凡屬重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論，不準個人或少數(shù)人專斷。 79 ? 組織架構(gòu)的設(shè)計 ： ? 董事會 對股東（大）會負責(zé)，行使經(jīng)營決策權(quán)，可設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。 76 ? 制衡性原則 ? 在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面，形成 相互制約、相互監(jiān)督 ，同時 兼顧運營效率 。 ? 可以通過 行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門 等渠道，獲取外部信息。 ? 然而，負責(zé)集裝箱運輸業(yè)務(wù)的副總裁愛德華 .費尼發(fā)現(xiàn)： 只有 45%的集裝箱是完全填滿的 。 ? 許元到任后，“悉發(fā)瀕江州縣藏粟，所在留三月食，遠近以次相補， 引千余艘轉(zhuǎn)漕而西 。 ② 風(fēng)險評估（重要環(huán)節(jié)） ? 及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的 風(fēng)險 ，合理確定風(fēng)險應(yīng)對 策略 。 55 ⒋ 圖示比較 56 八要素與五要素關(guān)系 內(nèi)部環(huán)境 目標制定 事項識別 風(fēng)險評估 風(fēng)險反應(yīng) 控制活動 信息與溝通 監(jiān)控 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 監(jiān)控 57 三、我國內(nèi)部控制規(guī)范體系 ? 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（ 2022）： ? 既有類似 薩班斯法案 的強制力，又有與 COSO報告一樣的對內(nèi)控實務(wù)的示范作用。 ? 以企業(yè)內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，借助信息與溝通進行，并處于監(jiān)控之下 。 （ 7）對財務(wù)管理、審計等提供指導(dǎo)的 專業(yè)組織 ，應(yīng)根據(jù)本框架的精神考慮他們的標準和指引。 ? 個別評估 ? 持續(xù)評估 48 ⒊ 角色職責(zé) ? 在企業(yè)風(fēng)險管理整體框架中，體現(xiàn)了 全員參與、全面控制 的思想，各方的角色職責(zé)相互協(xié)同： （ 1） 董事會 在風(fēng)險管理方面負有總體責(zé)任。 39 ⒉ 組成要素 （ 1） 內(nèi)部環(huán)境 （ Internal Environment） ? 內(nèi)部環(huán)境為如何看待風(fēng)險和著手控制確立了 基礎(chǔ) ： ? 風(fēng)險管理哲學(xué) ? 風(fēng)險文化 ? 董事會 40 ? 誠心和道德觀 ? 能力承諾 ? 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)險 ? 風(fēng)險偏好 ? 組織結(jié)構(gòu) ? 權(quán)利和責(zé)任的分配 ? 人力資源政策和實踐 41 （ 2） 目標設(shè)定 （ Objective Setting） ? 管理當局采取恰當?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標，保證選定的目標支持主體的 使命 ，并與其相銜接，以及與它的 風(fēng)險容量 相適應(yīng)。 ? 控制活動是針對 關(guān)鍵控制點 而制定的： ? 業(yè)績評價 ? 信息處理控制 ? 實物控制 ? 職務(wù)分離 ? 授權(quán)與批準 33 （ 4） 信息與溝通 （ Information and Communication） ? 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。 25 （ 1） 控制環(huán)境 ? 對 建立、加強或削弱特定政策和程序效率 發(fā)生影響的各種因素，反映董事會、經(jīng)理層、其他管理人員對內(nèi)部控制的 態(tài)度、認識和行動 ： ? 管理當局的思想和經(jīng)營作風(fēng) ? 企業(yè)組織機構(gòu) ? 董事會及其所屬委員會的作用 ? 確定職權(quán)和責(zé)任的方法 ? 監(jiān)控和檢查工作時所有控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算，利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計 ? 人事工作方針及其執(zhí)行 ? 影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系 26 （ 2） 會計系統(tǒng) ? 確認和登記一切 合法 的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ? 對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行 按時和適當?shù)姆诸?，作為編制會計報表的依據(jù) ? 將各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)按適當?shù)呢泿艃r值 計價 ，以便列入會計報表 ? 確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便分 會計期間 進行記錄 ? 在會計報表中 恰當表述 經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及有關(guān)內(nèi)容 27 （ 3） 控制程序 ? 管理當局所制訂的，用以保證達到一定目標的方針和程序 ： ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準和授權(quán)（ 授權(quán)批準控制 ） ? 明確各個人員的職責(zé)分工（ 不相容職務(wù)分離 ） ? 憑證和賬單的設(shè)計和使用應(yīng)保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動得到正確的職務(wù)分離的記載（如 連續(xù)編號 ） ? 財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施（如 限制接近 ） ? 對已登記的業(yè)務(wù)及其計價進行復(fù)核（ 獨立稽核 ） 28 （ Internal Control一 Integrated Framework） ? 1992年 ， 美國反財務(wù)欺詐委員會下屬的 內(nèi)部 控 制 專 門 研 究 委 員 會 COSO（ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission） ， 提出 《 內(nèi)部控制整體框架 （ Internal ControlIntegrated Framework） 》 的專題報告 （ 又稱 COSO報告 ） ， 在世界范圍內(nèi)得到廣泛