【正文】 （ 1）杜絕公司高級管理人員操縱會(huì)計(jì)理由事務(wù)所做虛假報(bào)告的現(xiàn)象。我們有理由相信在不遠(yuǎn)的將來我們注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是會(huì)得到客戶及利益各方的認(rèn)可的。 結(jié)束語 獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂 離開了獨(dú)立性的公平，客觀的審計(jì)質(zhì)量也就無從談起了。因?yàn)樯婕懊婧軓V、影響廣泛，構(gòu)建注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性理論框架十分緊迫。 [7]喬瑩、淺論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性 商業(yè)經(jīng)濟(jì) [J]、 2022（ 1） 、 99~100。 首先，謹(jǐn)向我的導(dǎo)師姜建新副教授致以衷心的感謝，本論文是在她的精心指導(dǎo) 下完成的，在論文的研究方法以及成文定稿方面，我 都得到了姜建新副教授悉心細(xì)致的教誨和無私的幫助，特別是她廣博的學(xué)識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)使我終生受益，在此表示真誠地感謝和深深的謝意。 His owners, who posted the video on YouTube, said he has a wheelchair but doesn39。 Duncan39。 ”39。t have achieved what I have done today without my family. I39。s my time to give back. 。m thankful to PSG for giving me the opportunity to continue but I feel now is the right time to finish my career, playing at the highest level. If you had told me as a young boy I would have played for and won trophies with my boyhood club Manchester United, proudly captained and played for my country over one hundred times and lined up for some of the biggest clubs in the world, I would have told you it was a fantasy. I39。s happy, healthy and as far as he knows, normal too.39。 ”主人們說。 Despite only having front limbs, the boxer is able to not only balance, but also run really fast and play with the other dogs that joined him for the ， Duncan 不僅能讓自己保持平衡，還能快速奔跑，和其余同他一起遠(yuǎn)足的狗 狗玩耍。這四年來，我一直得到老師們的親切關(guān)懷和指導(dǎo)，同學(xué)們的積極鼓勵(lì)和支持。 [5]鐘敏慧、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的探析 [J]、財(cái)經(jīng)界、 2022（ 02X）、 160,162。本文提出的建議可 能微不足道，但個(gè)人認(rèn)為還是需要這樣做，并繼續(xù)堅(jiān)持做。隨著注冊會(huì)計(jì)師法的完善和與其配套的輔助性法制法規(guī)的制定和完善，將會(huì)使獨(dú)立性的發(fā)展提高到一個(gè)新的層面； （三）伴隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨完善和安全，以及無紙化辦公時(shí)代的來臨，也將會(huì)使獨(dú)立性的發(fā)展達(dá)到一個(gè)新的高度。 四、 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展前景 獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的精髓所在，沒有審計(jì)的 獨(dú)立性，就沒有審計(jì)的權(quán)威性，它是審計(jì)人員履行社會(huì)公眾責(zé)任的根本保證。 利用新《公司法》規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)行為。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，加大對注冊會(huì)計(jì)師做假的懲罰力度，增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，才會(huì)有效地從經(jīng)濟(jì)層面遏制和威懾違法行為。 盡快修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》。其次應(yīng)培養(yǎng)社會(huì)公眾投資者的投資意識。 實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)，雙重管理”，審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員形式上由上級單位派出和任命，變原來的單一由所在地任命和考核為上級派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核和 11 指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門需對派出 單位負(fù)責(zé)，獨(dú)立性增加。通過職業(yè)培訓(xùn)提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)勝任能力可能不是重點(diǎn)，重點(diǎn)是要減輕注冊會(huì)計(jì)師說 “ 不 ” 時(shí)所必須承受的壓力。因此合伙人的個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績緊密相連，這樣使其在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力，在增強(qiáng)質(zhì)量和誠信上更有動(dòng)力。 （ 2）禁止向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，從而使審計(jì)能確實(shí)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 。 加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師教育，提高其綜合素質(zhì)。因此應(yīng)嚴(yán)禁事務(wù)所對審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，避免注冊會(huì)計(jì)師對同一客戶而言既是服務(wù)者又是監(jiān)督者的雙重身分。 改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。同時(shí)，針對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的違法違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取的是警告、暫停執(zhí)業(yè)等行政方式，注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有，即使有賠償金額也很少，從而使得其違規(guī)的收益遠(yuǎn)大于其違規(guī)的成本。長期的掛靠制度也導(dǎo)致了審計(jì)業(yè)的致命弱點(diǎn) —— 自我服務(wù)，利用管制機(jī)構(gòu)的權(quán) 利優(yōu)勢將權(quán)利直接轉(zhuǎn)化為自身的經(jīng)濟(jì)利益。 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 是 外部質(zhì)量控制機(jī)制 的主要執(zhí)行組織 ， 但 由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國現(xiàn)在的 幾 千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。 6 對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。這種天生的缺陷由于沒有相應(yīng)的制度屏蔽，極易產(chǎn)生業(yè)務(wù)委托壓力，進(jìn)而導(dǎo)致許多不規(guī)范現(xiàn)象的出現(xiàn)。我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制，這種組織形式并不適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種特殊行業(yè)的實(shí)際情況。 在我國現(xiàn)行審計(jì)中， 審計(jì)關(guān)系的不清晰以及 實(shí)際中存在委托人和審計(jì)客 體合二為一的現(xiàn)象，使傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重扭曲，審計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖 ，使得 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，審計(jì)責(zé)任界定不清，審計(jì)市場的供需矛盾不斷加劇 ，審計(jì)獨(dú)立性因而變得不穩(wěn)定。 由于 注冊會(huì)計(jì)師的工作強(qiáng)度 非常大，繁重的工作容易使注冊會(huì)計(jì)師們產(chǎn)生厭煩情緒，在這種情緒下 容易受到金錢等的誘惑，從而 喪失 獨(dú)立性；同時(shí)，在我國注冊會(huì)計(jì)師有很大一部分是通過注冊會(huì)計(jì)師資格考試取得了執(zhí)業(yè)資格的年輕審計(jì)人員，雖然他們有很強(qiáng)的專業(yè)理論背景，但 缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而部分老會(huì)計(jì)人員雖然有經(jīng)驗(yàn)，但 缺乏理論的指引 ，開拓創(chuàng)新意識和現(xiàn)代審計(jì)意識 也 相對較弱 。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，仍處于 “ 小、散、亂 ” 狀態(tài)，資金不雄厚，抵御外界壓力的能力也不強(qiáng)?？梢哉f，目前我國的審計(jì)獨(dú)立性問題形勢嚴(yán)重。 （ 3） 審計(jì)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果之上，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人員和審計(jì)過程獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從于外界壓力，那就很難取信于社會(huì)公眾。是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂，它涉及市場經(jīng)濟(jì)的利益公平。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，是審計(jì)的本質(zhì)特征，指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù) 報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中作出選擇。 （ 2） 審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、委托人員 。又如，有的注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力。 審計(jì)主體自身缺陷 —— 國內(nèi)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。 注冊會(huì)計(jì)師工作壓力過大從而 容易受到誘惑 ， 并存在 一些審計(jì)人員空有理論而無實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，一些老審計(jì)人員則理論水平 低的現(xiàn)象。審計(jì)關(guān)系的不清晰以及審計(jì)關(guān)系中任何一方的缺失或兩者之間關(guān)系的扭曲，都會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性．影響到審計(jì)的客觀、公正。 國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式存在缺陷。 通過對審計(jì)邏輯的分析，我們了解到，審計(jì)方審計(jì)業(yè)務(wù)的來源、規(guī)模均受制于委托方。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重 要，這就相對降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 外部質(zhì)量控制難度較大，內(nèi)部質(zhì)量控制難以監(jiān)控。 7 我國獨(dú)立審計(jì)市場從誕生之日起就受到各級政府不同程度的介入，這使得無論是在信息公開呈報(bào)的股票市場，還是信息不公開披露的其他各類市場，注冊會(huì)計(jì)師的行為在一定程度上受制于各級政府部門的旨意。 在我國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施過程中，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了進(jìn)行少量抽查外，一般不對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，而是主要依靠 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查。上述模式均不同程度讓注冊會(huì)計(jì)師與被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系隔離，對于保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有良好作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益而失去審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)提升注 冊會(huì)計(jì)師的思想道德素質(zhì)，抵制住來自外界的種種誘惑，自覺遵守注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德。為了保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對非審計(jì)服務(wù)的管制，具體措施包括： （ 1）規(guī)范審計(jì)和非審計(jì)費(fèi)用的披露，這樣有助于公眾對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的考查。合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無限責(zé)任。 從行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)制度規(guī)定和完善事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié) 構(gòu)，形成有效的機(jī)制，制約所有者和經(jīng)營者出于經(jīng)營目的，干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的獨(dú)立審計(jì)意見，在一定程度上保證注冊會(huì)計(jì)師有良好的內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。在行業(yè)內(nèi)部制定較為完善的制度，從而確立審計(jì)人員在基層單位所處的位置，對審計(jì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確的界定和劃分，明確委派審計(jì)人員具有管理和監(jiān)督的雙重身份。培育良好的審計(jì)市場環(huán)境，首先應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕由經(jīng)營者聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法。首先，我們可寄希望于中 國證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門