【正文】 定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。 38 （一）名稱未變、核算內(nèi)容基本相同科目 應(yīng)付債券 ? 本科目核算方法略有變化，調(diào)賬時，應(yīng)將應(yīng)付債券科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬 “ 應(yīng)付債券 ” 科目，其中： “ 溢價 ” 和 “ 折價 ” 余額轉(zhuǎn)入“ 利息調(diào)整 ” 科目。 42 (三 )名稱未變、核算內(nèi)容有所變化科目 ? 按照新準(zhǔn)則規(guī)定處理 ?其他應(yīng)收款 ?發(fā)出商品 ?長期股權(quán)投資 ?無形資產(chǎn) ?其他應(yīng)付款 ?遞延收益 ?專項(xiàng)應(yīng)付款 ?預(yù)計負(fù)債 ?投資收益 ?營業(yè)外收入 ?管理費(fèi)用 ?營業(yè)外支出 ?所得稅費(fèi)用 43 (三 )名稱未變、核算內(nèi)容有所變化科目 ? 1.“其他應(yīng)收款 ” 和 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” _內(nèi)容變化 ? 其他應(yīng)收款 、 壞賬準(zhǔn)備科目核算范圍增加 ， 且明細(xì)科目設(shè)置有所變 。 45 (三 )名稱未變、核算內(nèi)容有所變化科目 3.“長期股權(quán)投資 ” _內(nèi)容變化、 新準(zhǔn)則下 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目只核算對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，與原制度比，變化較大。并按是否計提減值準(zhǔn)備分兩種情況處理： ? 1）未計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將 “ 長期股權(quán)投資 ” 余額轉(zhuǎn)入 “ 交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)） —成本 ” ，按首次執(zhí)行日的公允價值與賬面余額的差額增加 “ 交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)） —公允價值變動 ” ；原賬面余額與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整 “ 利潤分配 —未分配利潤 ” 和 “ 盈余公積 ” ，公允價值變動還應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。 原 “ 無形資產(chǎn) ” 科目余額應(yīng)進(jìn)行分析后轉(zhuǎn)至新賬 。 ? 將工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)款項(xiàng)余額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 相應(yīng)明細(xì)科目 ， 原科目的其他余額直接轉(zhuǎn)至新賬 。除此以外的搬遷款項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)應(yīng)付款核算，作為資產(chǎn)處置進(jìn)行會計處理。 59 (三 )名稱未變、核算內(nèi)容有所變化科目 ? 13.“管理費(fèi)用 ” _內(nèi)容變化 ? 原制度下按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備 ， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目；新準(zhǔn)則下借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目 。 64 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 ? 調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 ? 不再統(tǒng)一設(shè)置待攤費(fèi)用科目和取消相應(yīng)報表項(xiàng)目，這并不意味著企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不允許分期攤銷，長期待攤費(fèi)用仍然是統(tǒng)一設(shè)置的會計科目和報表項(xiàng)目。 ? 屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自 “ 長期債權(quán)投資 ” 和 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)） ——成本 ” 科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整 “ 盈余公積 ” 和 “ 年初未分配利潤 ” 科目金額。 10. “經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ”_刪減 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “ 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ” 科目。 ? 調(diào)賬時，將 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目相應(yīng)明細(xì)科目。 ? 并在首次執(zhí)行日將轉(zhuǎn)入 “ 遞延收益 ” 科目金額確認(rèn)為營業(yè)外收入。可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 83 (五 )新會計準(zhǔn)則增設(shè)科目 ? 本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、“ 應(yīng)計利息 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 本科目按照持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 按投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 調(diào)賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值應(yīng)全額從 “ 無形資產(chǎn) ” 科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整 “ 盈余公積 ” 和 “ 年初未分配利潤 ” 科目金額。 ? 其中 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——勞務(wù)費(fèi) ” 應(yīng)按照用工種類、薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 原制度對于分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息在 “ 長期借款 ” 、 “ 應(yīng)付債券 ” 明細(xì)科目核算。 93 (五 )新會計準(zhǔn)則增設(shè)科目 ? 12.“應(yīng)付利息 ”_增設(shè) ? 新準(zhǔn)則設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 91 (五 )新會計準(zhǔn)則增設(shè)科目 ? 10.“應(yīng)付職工薪酬 ”_增設(shè) ? 新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 ? 新準(zhǔn)則設(shè)置 “ 商譽(yù) ” 科目，核算吸收合并中取得的商譽(yù)價值。 ? 新準(zhǔn)則設(shè)置 “ 投資性房地產(chǎn)累計折舊 ” ，核算采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的房屋建筑物計提的累計折舊；新準(zhǔn)則設(shè)置 “ 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 ” ，核算采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計提的累計攤銷。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。但是，也有一些不同。即與子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的原股權(quán)分置流通權(quán)，屬于非同一控制企業(yè)合并的情形，在不能合并抵銷時，合并財務(wù)報表中通常應(yīng)作為商譽(yù)反映。 77 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 15. “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” _刪減 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 科目。應(yīng)付福利費(fèi)存在借方余額的，應(yīng)在 2022年度決算時報經(jīng)上級單位批準(zhǔn)后直接計入本年管理費(fèi)用。 72 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 ? 9. “長期投資減值準(zhǔn)備 ”_刪減 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目。 69 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 7. “長期債權(quán)投資 ” _刪減 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目，而設(shè)置了 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 、“ 持有至到期投資 ” 和 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目。 66 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 提示：關(guān)于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目取消后相關(guān)事項(xiàng)的會計處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算的項(xiàng)目進(jìn)行分析并作出相應(yīng)的處理，發(fā)生金額較小的原待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容，如購買印花稅票等，就不要再去考慮需要待攤和預(yù)提，而是于發(fā)生時一次性計入相關(guān)的成本費(fèi)用；一次性支付金額很大的項(xiàng)目，其受益體現(xiàn)在未來時期的，如保險費(fèi)、租金等，可以在預(yù)付賬款核算，在受益體現(xiàn)時轉(zhuǎn)入費(fèi)用；尚未支付而應(yīng)由本期承擔(dān)的租金、保險費(fèi)、借款利息等仍要在期末預(yù)提確認(rèn)為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息。 62 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 ? 短期投資 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備 ? 待攤費(fèi)用 ? 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ? 應(yīng)收出口退稅 ? 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ? 分期收款發(fā)出商品 ? 長期債權(quán)投資 ? 委托貸款 ? 長期投資減值準(zhǔn)備 ? 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ? 應(yīng)付短期債券 ? 應(yīng)付工資 ? 應(yīng)付福利費(fèi) ? 應(yīng)交稅金 ? 其他應(yīng)交款 ? 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ? 遞延稅款 ? 補(bǔ)貼收入 ? 股權(quán)分置流通權(quán) 63 (四 )新會計準(zhǔn)則刪減科目 1.“短期投資 ” 和 “ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ” _刪減 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “ 短期投資 ” 、 “ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ” 科目，而設(shè)置了 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 、 “ 持有至到期投資 ” 和 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目。 58 (三 )名稱未變、核算內(nèi)容有所變化科目 ? 12.“營業(yè)外收入 ” _內(nèi)容變化 ? 新準(zhǔn)則下本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入 ， 主要包括處置非流動資產(chǎn)利得 、 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 、 債務(wù)重組利得 、 罰沒利得 、 政府補(bǔ)助利得 、 確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng) 、 捐贈利得 、 盤盈利得等 。 （ 1） 調(diào)賬時 ， 需對科目余額進(jìn)行分析： ? 對于企業(yè)取得的國家 作為企業(yè)所有者 指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng) ， 其余額直接轉(zhuǎn)至新賬； ? 對于 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 科目中根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的各類政府補(bǔ)助余額轉(zhuǎn)入 “ 遞延收益 ” 科目； ? 屬于應(yīng)付解除勞動關(guān)系補(bǔ)償、預(yù)留的人員安置費(fèi)等職工薪酬項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目； 55 (三 )名稱未變、核算內(nèi)容有所變化科目 拆遷補(bǔ)償?shù)暮怂悖焊鶕?jù)財企 [2022]123號 《 關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 》 的規(guī)定，企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時仍然通過專項(xiàng)應(yīng)付款進(jìn)行核算與反映。 ? 首次執(zhí)行日，對土地使用權(quán)按照上述情況進(jìn)行分類。 其他內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)至新賬相同科目中。 ? （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 科目。 ? 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目 ， 調(diào)賬時 ， 將 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “ 發(fā)出商品 ” 科目 。調(diào)賬時，應(yīng)當(dāng)注意辭退福利預(yù)計負(fù)債追溯調(diào)整折 現(xiàn)差額在此科目反映。 ? 新準(zhǔn)則：開辦費(fèi)發(fā)生時直接記入 “ 管理費(fèi)用 ——開辦費(fèi) ” 。 ? 在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。 ? 辭退福利預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 項(xiàng)目核算與反映，而不是在 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 項(xiàng)目核算與反映。 ? （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 24 二、新舊準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換需追溯調(diào)整事項(xiàng) 公允價值計量金融資產(chǎn) 首次執(zhí)行日，企業(yè)股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)的會計處理： ? 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算； ? 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄（表明管理層意圖的內(nèi)部決議、報批文件等），并在附注中加以說明。 （先總結(jié)一下遞延所得稅， 具體見 課件 2） 追溯調(diào)整需考慮事項(xiàng) 因裁員計劃而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定必須在實(shí)際支付時計入應(yīng)納稅所得額； 原來用納稅影響會計法的企業(yè)，還應(yīng)將原制度 “ 遞延所得稅 ” 科目的余額全額沖銷，相應(yīng)調(diào)整 “ 留存收益 ” 。 概念：同一控制下企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。 該公允價值變動還應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整 2022年度損益數(shù)及年初未分配利潤 。由于新會計準(zhǔn)則有較大的變化，相當(dāng)多的會計科目需要重新設(shè)置，會導(dǎo)致系統(tǒng)較為混亂，建議一般企業(yè)不考慮此種方式。 （ 2）搜集相關(guān)投資的 2022年 12月 31日及 2022年 12月 31日公允價值資料，如股票、基金，以便于合理確定金融資產(chǎn)的公允價值。 3 （一）銜接轉(zhuǎn)換原則 2022年度財務(wù)決算：仍然執(zhí)行原企業(yè)會計制度、原會計準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制決算財務(wù)報表 ； 2. 新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日和銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬基準(zhǔn)日： 2022年 1月 1日； ：在首次執(zhí)行日對按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整， 調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) ； 4 （二）銜接轉(zhuǎn)換程序 賬務(wù)處理系統(tǒng)首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換的具體步驟： ? 08年決算，形成審計后財務(wù)報表； ? ：以 2022年 12月 31日為基準(zhǔn)日，編制新舊會計科目余額銜接對照表（見 附表 1），將舊科目余額按新準(zhǔn)則要求簡單分類為新科目余額。 5 （二）銜接轉(zhuǎn)換程序（續(xù)） 4. 賬務(wù)處理系統(tǒng)初始化 ? 在 2022年結(jié)賬后，按照新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表中確定的新會計科目余額對賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作。 8 （三）銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng) （ 5）對用于出租的房屋和土地進(jìn)行全面清查，判斷是否符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件，如確定要轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準(zhǔn)備等資料備查。 ? 各單位報送的銜接轉(zhuǎn)換報表原報表項(xiàng)目 金額應(yīng)當(dāng)與 2022年已審決算報表數(shù)一致，轉(zhuǎn)換調(diào)整后的金額需經(jīng)過會計師事務(wù)所專項(xiàng)鑒證。 （ 2）對子公司長期股權(quán)投資原賬面核算的