【正文】 處置資產(chǎn)損溢 ? （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸： 其他收入 ? 【 1301 存貨 】 ? （原： 115材料、 116產(chǎn)成品、 117成本費(fèi)用） ? 重點(diǎn)關(guān)注： 一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為 耗用 而儲(chǔ)存的各種 材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物 等的實(shí)際成本。 ? ◆ 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， ? 借： 存貨 （原：材料） ? 貸：銀行存款 ? 其他收入 ? ◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額， ? 借： 存貨 ? 貸：其他收入 ? ◆按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， ? 借： 其他支出 （原：事業(yè)支出） ? 貸：銀行存款等 ? （二）存貨在發(fā)出時(shí) ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況 采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? ◆ 以貨幣資金購入時(shí) ， ? 借：長期投資 ? 貸：銀行存款等 ? 同時(shí)，按照投資成本金額， ? 借：事業(yè)基金 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長期投資 ? 收到利息時(shí) ，按照實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款等 ? 貸：其他收入 — 投資收益 ? ， ? 借：銀行存款等（實(shí)收金額） ? 其他收入 — 投資收益（實(shí)收＜成本） ? 貸：長期投資（收回長期投資的成本） ? 其他收入 — 投資收益（實(shí)收＞成本） ? 同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長期投資”科目， ? 貸：事業(yè)基金 ? 【 1501 固定資產(chǎn) 】 （原： 120固定資產(chǎn)） ?主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 ? 重置完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值 → 名義金額 ? 一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ? ◆購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、 專用基金 — 修購基金 等 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ? ◆ 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過 “在建工程”科目核算。） ? 日常修理等 后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本， ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? （四）固定資產(chǎn)減少 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ? 、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 （賬面價(jià)值） ? 累計(jì)折舊 （已提折舊） ? 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） ? 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí) ，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? （出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? 二、明細(xì)核算：按照類別、項(xiàng)目等 ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）無形資產(chǎn)取得 ? ? 計(jì)價(jià) ：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ? （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn) 取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 ? 二、負(fù)債類 ? 18 2022 短期借款 ? 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 20 2102 應(yīng)繳國庫款 ? 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 ? 23 2301 應(yīng)付票據(jù) ? 24 2302 應(yīng)付賬款 ? 25 2303 預(yù)收賬款 ? 26 2305 其他應(yīng)付款 ? 27 2401 長期借款 ? 28 2402 長期應(yīng)付款 二、負(fù)債類 ? 【 2022 短期借款 】 （原：借入款項(xiàng)） ? 三、主要賬務(wù)處理： （四點(diǎn)） ? （一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸：短期借款 ? （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額， ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：短期借款 ? （三）支付短期借款利息時(shí)， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款 ? （四）歸還短期借款時(shí)， ? 借：短期借款 ? 貸：銀行存款 ? 【 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 】 ? （原：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中教育附加部分） ? 一、核算內(nèi)容及范圍 ? 二、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行。 ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)， ? 借：其他應(yīng)付款 ? 貸： 其他收入 ? 【 2401 長期借款 】 （原： 201借入款項(xiàng)） ? 主要變化： ? 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限 超過 1年(不含 1年 )的各種借款。 ? 二、明細(xì)核算： ? —基本支出 —支出功能 相關(guān)科目 —人員經(jīng)費(fèi) ? —日常公用經(jīng)費(fèi) ? —項(xiàng)目支出 —支出功能 相關(guān)科目 —具體項(xiàng)目 ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）財(cái)政直接支付方式下 ， ? ◆對財(cái)政直接支付的支出，根據(jù) 《 財(cái)政直接支付入賬通知書 》 及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額， ? 借：有關(guān)科目 （如事業(yè)支出） ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? ◆年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， ? 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政直接支付 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? （二）財(cái)政授權(quán)支付方式下 ， ? ◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的 《 授權(quán)支付到賬通知書 》 ，按照通知書中的授權(quán)支付額度， ? 借：零余額賬戶用款額度 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? ◆年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度， ? 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政授權(quán)支付 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? （三）其他方式下， ? ◆實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款等 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? （四）因 購貨退回 等發(fā)生 國庫直接支付 款項(xiàng)退回的， ? ◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， ? 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨 等 ? ◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， ? 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 貸： 事業(yè)支出、存貨 等 ? （五） 期末 ，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， ? 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 【 4101 事業(yè)收入 】 （原： 405事業(yè)收入 ） ?主要變化： ? 二、明細(xì)核算： ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《 政府收支分類科。 ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬， ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? （二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬， ? 借： 應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ? （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅， ? 借： 應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —應(yīng)繳個(gè)人所得稅 ? （四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， ? 借： 應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ? （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)， ? 借： 應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 ? 五、本科目期末， ? 如為借方余額， 反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失； ? 如為貸方余額， 反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。 ? （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ? 三、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ： ? （一）文物和陳列品； ? （二）動(dòng)植物； ? （三）圖書、檔案； ? （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn) 。 ? ◆賬務(wù)處理： ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) [不需安裝 ] ? 或在建工程 [需安裝 ] ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、在建工程 ? 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款 ? （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)： ? 按照實(shí)際計(jì)提金額， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)折舊 ? （三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： ? 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 ? 三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求 ? 四、主要賬務(wù)處理 ： ? （一）固定資產(chǎn)增加： ? 在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ? 四、主要賬務(wù)處理： ? （一）長期股權(quán)投資 ? 1. 取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本） ? （ 1）以貨幣資金取得時(shí) ， 按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， ? 借： 長期投資 （原：對外投資） ? 貸：銀行存款等 ? 同時(shí)，按照投資成本金額， ? 借： 事業(yè)基金 （原：事業(yè)基金 — 一般基金） ? 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長期投資 ? （原：事業(yè)基金 — 投資基金） ? （ 2）以固定資產(chǎn)取得的 長期股權(quán)投資，按照 評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， ? 借： 長期投資 ? 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —長期投資 ? 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款、 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 同時(shí)， 按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， ? 借： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) （原：固定基金） ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） ? （ 3）以已入賬 無形資產(chǎn) 取得的長期股權(quán)投資，按