【正文】 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 規(guī)定 ：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。直系血親關(guān)系是親屬關(guān)系中最為緊密的關(guān)系之一，也應(yīng)當(dāng)列入回避范圍 會(huì)計(jì)人員回避制度 ? （ 3） 三代以?xún)?nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 ? 直系姻親：包括配偶、配偶的直系血親。 ? 2．熟悉法規(guī)。 ? 6．保守秘密。 ? 交接雙方要按照移交清冊(cè)列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項(xiàng)交接。 ? 對(duì)于會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照 《 規(guī)范 》 的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)離崗的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，也要與臨時(shí)接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)和分清責(zé)任。 ? 2．外部借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位 領(lǐng)導(dǎo)人 批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)；單位內(nèi)部人員借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或 單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后 ，辦理借閱手續(xù)。因此，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行；同時(shí)，為了保持原始憑證記錄的實(shí)際情況，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。 附加條件 ? 第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。 ? 第五，發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 ? 第七，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。目的是為了分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無(wú)缺。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 ．會(huì)計(jì)憑證的字跡 ? 會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料，因此，填制會(huì)計(jì)憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認(rèn)和防止篡改。如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的 記賬 憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線(xiàn)更正的方法進(jìn)行更正。在更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額編制如下記賬憑證進(jìn)行更正。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒(méi)有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。當(dāng)記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。 結(jié)賬的具體辦法 ? 年度終了結(jié)賬時(shí)， 有余額的賬戶(hù)，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年 。實(shí)際工作中存在的 會(huì)計(jì)信息失真 問(wèn)題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的。 ? 4．單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。 實(shí)務(wù)操作 ? 8. 9月 16號(hào)，會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn) 9月 13號(hào)，小張繳納罰金的分錄登記錯(cuò)誤，誤將 200元寫(xiě)成 2022元。會(huì)計(jì)做賬時(shí)誤記金額為 2022元。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。 ? 《 規(guī)范 》 對(duì)登記會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，登記會(huì)計(jì)賬簿還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定 。 ? 第四，總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額。為了正確反映一定時(shí)期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，各單位必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，更不得先編制會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。各種明細(xì)賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期(三天或者五天 )登記。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。 ? 如果記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線(xiàn)法更正，然后再用紅字沖銷(xiāo)法更正。更正的方法如下： ? ① 先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤的賬簿記錄； ? ② 再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。 ? 錯(cuò)賬的更正方法 ? 如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不得涂改、挖補(bǔ)或用化學(xué)試劑消除字跡。 ? 第八，機(jī)制記賬憑證的要求。原始憑證分割單是指一張?jiān)紤{證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫(xiě)摘要，會(huì)計(jì)科目也因沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會(huì)計(jì)賬簿記錄的錯(cuò)誤，給記賬、算賬人員帶來(lái)困難。包括：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )簽名或者蓋章。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。 附加條件 ? 第四，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。 ? 這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章 、發(fā)票專(zhuān)用章、結(jié)算專(zhuān)用章等。 ? 會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀規(guī)定 ? 3，會(huì)計(jì)檔案保管期滿(mǎn)，但其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門(mén)保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時(shí)為止；建設(shè)單位在建設(shè)期間的會(huì)計(jì)檔案，不得銷(xiāo)毀。通過(guò)會(huì)計(jì)檔案，可以了解每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；可以檢查一個(gè)單位是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在會(huì)計(jì)資料中有無(wú)弄虛作假、違法亂紀(jì)等行為；會(huì)計(jì)檔案還可以為國(guó)家、單位提供詳盡的經(jīng)濟(jì)資料，為國(guó)家制定宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策及單位制定經(jīng)營(yíng)決策提供參考。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級(jí)主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時(shí)，上級(jí)主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要上級(jí)主管單位會(huì)同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員有矛盾，交接時(shí)需要上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機(jī)刁難等情況。同時(shí)，編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金、有價(jià)證券、印章以及其他會(huì)計(jì)用品等。 ? 5．搞好服務(wù)。因此， 《 規(guī)范 》 專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題作出了規(guī)定，主要包括以下六個(gè)方面： 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 ? 1．敬業(yè)愛(ài)崗。己身所從出的血親，即是生育己身的各代血親，如父母、祖父母、外祖父母等；從己身所出的血親，即是己身生育的后代，如子女、孫子女、外孫子女等。 直系血親關(guān)系是指具有直接血緣關(guān)系的親屬。 上下?tīng)恐?，左右制約 ? 從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)上下級(jí)有關(guān)人員之手，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約，促使上下級(jí)均能忠于職守，不可疏忽大意。 二 是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行 輪換 ，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。若超過(guò)，應(yīng)重填。每日下班之前填制結(jié)報(bào)單。下班后現(xiàn)金與等價(jià)物交還總經(jīng)理處。 出納工作每天和貨幣資金打交道，單位的一切貨幣資金往來(lái)都與出納工作緊密相聯(lián)，貨幣資金的來(lái)龍去脈，周轉(zhuǎn)速度的快慢，出納員都清清楚楚。 ? （ 2）根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編制收付款憑證，然后根據(jù)編制的收付款憑證逐筆順序登記 現(xiàn)金日記賬 和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)少不了貨物價(jià)款的收付、往來(lái)款項(xiàng)的收付，也少不了各種有價(jià)證券以及金融業(yè)務(wù)往來(lái)的辦理。收款員 (收銀員 )，從其工作內(nèi)容、方法、要求，以及他們本身應(yīng)具備的素質(zhì)等方面看，與會(huì)計(jì)部門(mén)的專(zhuān)職出納人員有很多相同之處。 ? 按行業(yè)分為：工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 、商品流通會(huì)計(jì) 、 金融 證券 會(huì)計(jì) 、 保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì) 、 施工企業(yè)會(huì)計(jì) 、房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì) 、郵電通訊會(huì)計(jì) 、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、旅游餐飲會(huì)計(jì) 、 醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì) 、 交通運(yùn)輸會(huì)計(jì) 、 文化教育會(huì)計(jì) 、物業(yè)管理會(huì)計(jì)、 行政事業(yè)會(huì)計(jì) 、 上市公司會(huì)計(jì) 、物流企業(yè)會(huì)計(jì) 、