【正文】 錄為： ? 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 應收利息（或應收股利） ? 貸：結算備付金 ——自有 ? 3）自營證券持有期間，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利的，或者收到分期付息、到期還本債券的利息時，會計分錄為： ? 計提時： ? 借：應收利息（或應收股利） ? 貸：投資收益 ? 收到時： ? 借：結算備付金 ——自有 ? 貸：應收利息（或應收股利） ? 4）自營證券售出時的賬務處理 ? 借：結算備付金 ——自有 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 ? 5）證券公司從清算代理機構收回資金時 ? 借：銀行存款 ? 貸：結算備付金 ——自有 ? ? （ 1）證券代理業(yè)務應設置的主要賬戶 ? 證券公司代理買賣證券的業(yè)務，設置資產(chǎn)類“結算備付金”、“代理兌付證券”賬戶和負債類的“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”、“代理兌付證券款”賬戶以及損益類的“手續(xù)費及傭金收入”等賬戶進行核算。 ? 借：結算備付金 ——證券公司 3 500 000 貸：銀行存款 3 500 000 ? （ 3）結果該客戶中簽 80 000股，辦理申購手續(xù)。金融活動的內(nèi)容包括：貨幣的發(fā)行與回籠，吸收存款與發(fā)放貸款，金銀、外匯買賣，國內(nèi)、國際匯兌結算，信托，租賃，保險，有價證券發(fā)行與交易等等。 本章小結 ? 金融是指與貨幣流通和信用有關的一切活動。 2=160 000 ? 4）代理客戶認購新股時的賬務處理 ? ①將款項劃付清算代理機構時，應作如下會計分錄： ? 借：結算備付金 ——證券公司 ? 貸：銀行存款 ? ②客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時，應作如下會計分錄： ? 借：代理買賣證券款 ? 貸：結算備付金 ——證券公司 ? ③證券公司將未中簽資金從證券交易所劃回時，應作如下會計分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：結算備付金 ——證券公司 ? ④企業(yè)將未中簽的款項退給客戶時，應作如下會計分錄： ? 借：代理買賣證券款 ? 貸：銀行存款 ? 某客戶委托北方證券公司認購新港公司新發(fā)行的股票 1 000 000股，發(fā)行價 ，有關業(yè)務應分別作如下分錄： ? （ 1）證券公司收到客戶轉(zhuǎn)賬支票支付的保證金 3 500 000元。只有綜合類證券公司有權經(jīng)營自營業(yè)務，才需設置與證券自營業(yè)務相關的賬戶。 ? 2)流動性，流動性也稱為可變現(xiàn)性或市場性，是指投資在證券上的資金能及時轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。 ? ? 保險企業(yè)與一般企業(yè)的財務會計報告格式不同，下面分別將保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式進行簡單介紹。 ? （ 1）賬戶的設置。 ? 為了核算和監(jiān)督保險公司在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，需設置“業(yè)務及管理費”賬戶。會計分錄為： ? 借：應收分保賬款 貸：攤回賠付支出 ? ④年末應結轉(zhuǎn)分保業(yè)務損益。在保險合同規(guī)定的交費寬限期內(nèi)發(fā)生死傷醫(yī)療給付時，應按給付金額借記“死傷醫(yī)療給付”賬戶，按投保人未交保費部分貸記“保費收入”賬戶，按欠息金額貸記“銀行存款”。其主要有死亡給付和醫(yī)療給付兩項責任。保險公司可以單獨設置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等賬戶。 ? 由于人壽保險業(yè)務的保費一旦逾期，保單即宣告失效，所以不設置應收保費賬戶，但可以設置“預收費用”賬戶。保險公司收到預收的保費時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記本賬戶。 ? （ 2）壽險保費收入的核算 ? 壽險保費由純保費和附加費兩部分構成，這兩部分構成業(yè)務及管理費，即毛保費。在理賠中聘請專業(yè)人士協(xié)助工作，發(fā)生現(xiàn)場勘察費 500元，以現(xiàn)金予以支付。保險公司應及時籌措資金支付保險賠款。作會計處理如下： ? ①收到保費日報表時： ? 借：應收保費 ——財產(chǎn)基本險 20 000 貸：保費收入 ——財產(chǎn)基本險 20 000 ? ② 7天后，收到保費時： ? 借：銀行存款 20 000 貸：應收保費 ——財產(chǎn)基本險 20 000 ? 2）以保戶儲金收益作為保費的核算。 ? （ 1）財產(chǎn)保險保費收入的核算 ? 財產(chǎn)保險業(yè)務的會計核算內(nèi)容包括各種險的保費收入、賠款支出和手續(xù)費支出以及業(yè)務管理費用等。 ? （ 4）年終決算要估算未到期責任準備金和未決賠款準備金。如返還性險種，其收入的保費只是保險公司應收保費的本金，其保費的實現(xiàn)是通過利息收入來實現(xiàn)的。再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動，這種經(jīng)營活動只在保險公司之間進行，原保險公司和再保險公司按照平等互利、互相往來的原則分出分入業(yè)務。財產(chǎn)保險業(yè)務是指以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的物的保險，它是與人身保險相對應的概念。收回貸款的會計分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務資產(chǎn) 應收利息 ——應收 XX利息 ? 貸款到期如借款人無力歸還貸款，應轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計收罰息。 ? 信托貸款具有方便、靈活的特點，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應企業(yè)臨時資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對以技術改造為主的固定資產(chǎn)項目貸款。但在存期內(nèi)根據(jù)權責發(fā)生制原則定期計算應付利息。 ? 在信托業(yè)務中，委托人將資金存入金融信托機構后，對其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營運?，F(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款 100 000元，當即全部發(fā)放給指定的客戶，貸款的月利率為 9‰ ，按月計收貸款利息；手續(xù)費按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的 3‰ 從乙公司處扣收。如果信托機構負責到期收回貸款，則手續(xù)費率要高些，一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取。委托貸款的發(fā)放必須有與之對應的委托存款作為資金來源，并且貸款額不能超過存款額。 ? 1）存入委托存款的核算 ? 委托人與信托機構商定辦理委托業(yè)務后，雙方應簽訂“委托存款協(xié)議書”，標明存款的資金來源、金額、期限及雙方的責任等。 ? 3）接受客戶存入的委托存款以及委托代理發(fā)放的貸款，按期計算委托貸款利息并加收手續(xù)費。 ? 4）信托財產(chǎn)具有獨立性，并受法律保護。信托的主要特點如下： ? 1）信任是信托行為基礎。 ? （ 2）信托的分類 ? 信托的定義，決定了信托的內(nèi)容、服務對象和信托的目的。 ? （ 2）樹立全局觀念、法制觀念 ? 銀行不準以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶或他行資金；不準受理無理拒付，不扣、少扣滯納金；不準在結算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準違反規(guī)定開立賬戶；不準拒絕受理、代理他行正常結算業(yè)務；不準放棄對客戶違反結算紀律的制裁；不準違章承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票和逃避承兌責任，拒絕支付已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票票款等； ? （ 3）嚴格承擔責任的制度 ? 郵電部門在傳遞銀行結算憑證和拍發(fā)電報中，因工作差錯造成積壓、丟失、錯拍等影響客戶和銀行資金使用或造成資金損失的，由郵電部門承擔責任。 ? 1）發(fā)放中長期貸款時，會計分錄為： ? 借：貸款（本金） ——XX戶 貸：吸收存款 ——XX戶 ? 2）計算應收的貸款利息時，會計分錄為： ? 借：應收利息 ——XX戶 貸：利息收入 ? 3）貸款到期收回貸款本息，會計分錄為： ?借：吸收存款 ——XX戶 貸：貸款（本金） ——XX戶 利息收入 ? 4）貸款到期不能收回的，轉(zhuǎn)為逾期貸款，其會計分錄為： ?借：貸款（逾期） ——XX戶 貸：貸款（本金） ——XX戶 ?商業(yè)銀行對外發(fā)放的貸款應當在期末按規(guī)定計提“貸款損失準備”，與一般工商企業(yè)有關資產(chǎn)計提壞賬準備類似，不再贅述。貸款到期，由于種種原因借款人無法及時歸還，要求貸款展期時，應在貸款到期日 10天前，向銀行提出貸款展期的申請。滿年的按 360天計算，滿月的不論大小月均按 30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。貸款單位先在第一聯(lián)借據(jù)上加蓋預留印鑒，經(jīng)過信貸部門審查批準后，送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。則有關業(yè)務應進行如下會計處理： ? 計算利息： ? 3月 1日到 4月 30日共有 60天， 其積數(shù)為 4000 60=240 000（元） ? 4月 11日到 6月 30日共有 20天， 其積數(shù)為 1000 20=20 000（元） ? 則利息 =（ 240 000－ 20 000） %247。例如某客戶每月存入 1 000元，連存 3個月，月利率為 ‰ ， 3個月到期可根據(jù)月積數(shù) 1 000、 2 000、 3 000，其利息計算為 6 000 ‰=15 （元）。領取現(xiàn)金時，雙方都應將領取金額在各自的“款項交接登記表”中登記，并互相簽章證明。 ? （ 1）吸收存款的賬務處理 ? 銀行業(yè)務必須雙人臨柜。保險公司的流動資產(chǎn)中實物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到保費形成的保險基金主要以銀行存款、債券等形式進行投資。對外投資活動引起貨幣資金的實際流動，其原始投資的價值則可能發(fā)生變動（大于或小于收回投資的貨幣金額），但委托投資價值的增減以及取得的收益（實業(yè)投資的利潤、股票投資的股利、債券投資的利息收入），都與金融企業(yè)的損益無關，因為委托投資業(yè)務的收益系來自委托方的手續(xù)費收入。 ?它們的內(nèi)容具體劃分為下列會計科目（見書表 2l）。 ?（ 3）金融企業(yè)所組成，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司、保險公司等等。 ?（ 3）金融企業(yè)進行交易的金融商品（借貸資金和有價證券），其價格就是市場利率或基本上是由利率決定的。 ? 金融性企業(yè)的營業(yè)收入主要是：利息收入、手續(xù)費收入、租賃收入。證券公司開展的證券業(yè)務主要是債券、股票等證券的發(fā)行與買賣活動。 ? 金融企業(yè)會計核算的具體方法 ? 銀行企業(yè)主要業(yè)務的核算 ?銀行是以經(jīng)營存款、貸款業(yè)務為主的金融企業(yè)，如工商銀行、建設銀行、民生銀行等。按雙人臨柜的要求，收款員交復核員復核、復點，復核內(nèi)容還多一項檢查收款員是否加蓋了名章。其會計分錄為： ? 借：吸收存款（活期或定期存款） ——XX戶 貸：庫存現(xiàn)金 ?（ 3）現(xiàn)金收付的結賬處理 ?每日營業(yè)終了，收款員應將當天所收現(xiàn)金金額與“現(xiàn)金收入日記賬”的合計數(shù)、現(xiàn)金總賬的借方發(fā)生額核對相符，然后填寫入庫票，登記“款項交接登記簿”，將現(xiàn)金交庫管員審核入庫。中途客戶要求結清，不論存期長短一律利息隨之結清。 ?短期貸款是銀行的主要經(jīng)營品種。其計算公式是： ? 應收利息 =累計計息積數(shù) 月利率 247。 ? 借：吸收存款 ——XX戶 ? 貸：應收利息 ——XX戶 ? 3）收回短期貸款的賬務處理： ? 貸款到期，貸款單位主動歸還，應由貸款企業(yè)提交轉(zhuǎn)賬支票等作為還款憑證送銀行辦理還款手續(xù)。會計部門對貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只在借據(jù)上批注展期日期，并將原借據(jù)和展期申請書一并保管，并按展期后的到期日排列。結算按貨幣收付的方式不同，可以分為現(xiàn)金結算、轉(zhuǎn)賬結算。 ? （ 2）利潤表 ? 銀行企業(yè)資產(chǎn)利潤表格式如表 23所示。狹義的信托僅指信托類本身業(yè)務。 ? 2）財產(chǎn)的所有權是建立信托的前提。 ? 6）信托業(yè)務方式靈活，適應性強。 ? ?信托投資企業(yè)一般應設置“代理業(yè)務資產(chǎn)”、“應收手續(xù)費及傭金”、“應收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類賬戶和負債類的“吸收存款”、 “應付利息”、“應付手續(xù)費及傭金”賬戶以及損益類的“代理業(yè)務負債”、“利息收入”、“利息支出” 、“手續(xù)費及傭金收入”“業(yè)務及管理費”等賬戶進行核算。其會計分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務負債 ——XX單位委托存款 ? 2）委托存款利息的核算 ? 委托存款在未發(fā)放委托貸款和進行委托投資前，信托機構應向委托人計付利息，而發(fā)放委托貸款和進行委托投資后，則不再計息。 ? 發(fā)放委托貸款時，信托機構應與借款人簽訂委托貸款合同，并由借款人填寫借款借據(jù)一并提交信托機構。其會計分錄為： ? 借：銀行存款 貸：手續(xù)費及傭金收入 ? 若按存貸利差收取手續(xù)費，則是在按季計算貸款利息時一并收取。 ? 借：銀行存款 100 000 貸：代理業(yè)務負債 ——甲公司委托存款 100 000 ? ② 將委托存款 100 000元發(fā)放給指定的客戶。吸收信托存款的資金來源一般是指那些游離于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)之外的非經(jīng)營性資金，并且委托人對其有自主支配權，而并非生產(chǎn)和流通領域的暫時閑置資金和預算內(nèi)資金。會計分錄為： ? 借：代理業(yè)務負債－－ XX單位信托存款 應付