【正文】 錄為： ? 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ? 貸：結(jié)算備付金 ——自有 ? 3）自營證券持有期間，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利的，或者收到分期付息、到期還本債券的利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 計(jì)提時(shí)： ? 借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ? 貸：投資收益 ? 收到時(shí)： ? 借：結(jié)算備付金 ——自有 ? 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ? 4）自營證券售出時(shí)的賬務(wù)處理 ? 借：結(jié)算備付金 ——自有 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 ? 5）證券公司從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：結(jié)算備付金 ——自有 ? ? （ 1）證券代理業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 證券公司代理買賣證券的業(yè)務(wù)，設(shè)置資產(chǎn)類“結(jié)算備付金”、“代理兌付證券”賬戶和負(fù)債類的“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”、“代理兌付證券款”賬戶以及損益類的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等賬戶進(jìn)行核算。 ? 借：結(jié)算備付金 ——證券公司 3 500 000 貸：銀行存款 3 500 000 ? （ 3）結(jié)果該客戶中簽 80 000股，辦理申購手續(xù)。金融活動(dòng)的內(nèi)容包括：貨幣的發(fā)行與回籠，吸收存款與發(fā)放貸款，金銀、外匯買賣，國內(nèi)、國際匯兌結(jié)算，信托，租賃，保險(xiǎn)，有價(jià)證券發(fā)行與交易等等。 本章小結(jié) ? 金融是指與貨幣流通和信用有關(guān)的一切活動(dòng)。 2=160 000 ? 4）代理客戶認(rèn)購新股時(shí)的賬務(wù)處理 ? ①將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? 貸：銀行存款 ? ②客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：代理買賣證券款 ? 貸：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? ③證券公司將未中簽資金從證券交易所劃回時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? ④企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：代理買賣證券款 ? 貸：銀行存款 ? 某客戶委托北方證券公司認(rèn)購新港公司新發(fā)行的股票 1 000 000股，發(fā)行價(jià) ，有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)分別作如下分錄： ? （ 1）證券公司收到客戶轉(zhuǎn)賬支票支付的保證金 3 500 000元。只有綜合類證券公司有權(quán)經(jīng)營自營業(yè)務(wù)，才需設(shè)置與證券自營業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶。 ? 2)流動(dòng)性，流動(dòng)性也稱為可變現(xiàn)性或市場(chǎng)性，是指投資在證券上的資金能及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。 ? ? 保險(xiǎn)企業(yè)與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式不同，下面分別將保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。 ? （ 1）賬戶的設(shè)置。 ? 為了核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，需設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回賠付支出 ? ④年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)分保業(yè)務(wù)損益。在保險(xiǎn)合同規(guī)定的交費(fèi)寬限期內(nèi)發(fā)生死傷醫(yī)療給付時(shí)，應(yīng)按給付金額借記“死傷醫(yī)療給付”賬戶，按投保人未交保費(fèi)部分貸記“保費(fèi)收入”賬戶，按欠息金額貸記“銀行存款”。其主要有死亡給付和醫(yī)療給付兩項(xiàng)責(zé)任。保險(xiǎn)公司可以單獨(dú)設(shè)置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等賬戶。 ? 由于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)一旦逾期，保單即宣告失效，所以不設(shè)置應(yīng)收保費(fèi)賬戶，但可以設(shè)置“預(yù)收費(fèi)用”賬戶。保險(xiǎn)公司收到預(yù)收的保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記本賬戶。 ? （ 2）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 壽險(xiǎn)保費(fèi)由純保費(fèi)和附加費(fèi)兩部分構(gòu)成，這兩部分構(gòu)成業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，即毛保費(fèi)。在理賠中聘請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助工作，發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)勘察費(fèi) 500元，以現(xiàn)金予以支付。保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)籌措資金支付保險(xiǎn)賠款。作會(huì)計(jì)處理如下： ? ①收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表時(shí)： ? 借：應(yīng)收保費(fèi) ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 貸：保費(fèi)收入 ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 ? ② 7天后，收到保費(fèi)時(shí)： ? 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收保費(fèi) ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 ? 2）以保戶儲(chǔ)金收益作為保費(fèi)的核算。 ? （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括各種險(xiǎn)的保費(fèi)收入、賠款支出和手續(xù)費(fèi)支出以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等。 ? （ 4）年終決算要估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。如返還性險(xiǎn)種，其收入的保費(fèi)只是保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)的本金，其保費(fèi)的實(shí)現(xiàn)是通過利息收入來實(shí)現(xiàn)的。再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，這種經(jīng)營活動(dòng)只在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行，原保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司按照平等互利、互相往來的原則分出分入業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的概念。收回貸款的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 ? 貸款到期如借款人無力歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計(jì)收罰息。 ? 信托貸款具有方便、靈活的特點(diǎn)，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應(yīng)企業(yè)臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對(duì)以技術(shù)改造為主的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款。但在存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期計(jì)算應(yīng)付利息。 ? 在信托業(yè)務(wù)中，委托人將資金存入金融信托機(jī)構(gòu)后，對(duì)其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營運(yùn)?，F(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款 100 000元，當(dāng)即全部發(fā)放給指定的客戶，貸款的月利率為 9‰ ，按月計(jì)收貸款利息；手續(xù)費(fèi)按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的 3‰ 從乙公司處扣收。如果信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)到期收回貸款，則手續(xù)費(fèi)率要高些，一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取。委托貸款的發(fā)放必須有與之對(duì)應(yīng)的委托存款作為資金來源，并且貸款額不能超過存款額。 ? 1）存入委托存款的核算 ? 委托人與信托機(jī)構(gòu)商定辦理委托業(yè)務(wù)后，雙方應(yīng)簽訂“委托存款協(xié)議書”，標(biāo)明存款的資金來源、金額、期限及雙方的責(zé)任等。 ? 3）接受客戶存入的委托存款以及委托代理發(fā)放的貸款，按期計(jì)算委托貸款利息并加收手續(xù)費(fèi)。 ? 4）信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性，并受法律保護(hù)。信托的主要特點(diǎn)如下： ? 1）信任是信托行為基礎(chǔ)。 ? （ 2）信托的分類 ? 信托的定義，決定了信托的內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象和信托的目的。 ? （ 2）樹立全局觀念、法制觀念 ? 銀行不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶或他行資金；不準(zhǔn)受理無理拒付，不扣、少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對(duì)客戶違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票和逃避承兌責(zé)任，拒絕支付已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票票款等； ? （ 3）嚴(yán)格承擔(dān)責(zé)任的制度 ? 郵電部門在傳遞銀行結(jié)算憑證和拍發(fā)電報(bào)中，因工作差錯(cuò)造成積壓、丟失、錯(cuò)拍等影響客戶和銀行資金使用或造成資金損失的，由郵電部門承擔(dān)責(zé)任。 ? 1）發(fā)放中長期貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：貸款（本金） ——XX戶 貸：吸收存款 ——XX戶 ? 2）計(jì)算應(yīng)收的貸款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收利息 ——XX戶 貸：利息收入 ? 3）貸款到期收回貸款本息，會(huì)計(jì)分錄為： ?借：吸收存款 ——XX戶 貸：貸款（本金） ——XX戶 利息收入 ? 4）貸款到期不能收回的，轉(zhuǎn)為逾期貸款，其會(huì)計(jì)分錄為： ?借：貸款（逾期） ——XX戶 貸：貸款（本金） ——XX戶 ?商業(yè)銀行對(duì)外發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按規(guī)定計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”，與一般工商企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備類似，不再贅述。貸款到期，由于種種原因借款人無法及時(shí)歸還，要求貸款展期時(shí)，應(yīng)在貸款到期日 10天前，向銀行提出貸款展期的申請(qǐng)。滿年的按 360天計(jì)算，滿月的不論大小月均按 30天計(jì)算，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。貸款單位先在第一聯(lián)借據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒，經(jīng)過信貸部門審查批準(zhǔn)后，送會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。則有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： ? 計(jì)算利息： ? 3月 1日到 4月 30日共有 60天， 其積數(shù)為 4000 60=240 000（元） ? 4月 11日到 6月 30日共有 20天， 其積數(shù)為 1000 20=20 000（元） ? 則利息 =（ 240 000－ 20 000） %247。例如某客戶每月存入 1 000元，連存 3個(gè)月，月利率為 ‰ ， 3個(gè)月到期可根據(jù)月積數(shù) 1 000、 2 000、 3 000，其利息計(jì)算為 6 000 ‰=15 （元）。領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)，雙方都應(yīng)將領(lǐng)取金額在各自的“款項(xiàng)交接登記表”中登記，并互相簽章證明。 ? （ 1）吸收存款的賬務(wù)處理 ? 銀行業(yè)務(wù)必須雙人臨柜。保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到保費(fèi)形成的保險(xiǎn)基金主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。對(duì)外投資活動(dòng)引起貨幣資金的實(shí)際流動(dòng)，其原始投資的價(jià)值則可能發(fā)生變動(dòng)（大于或小于收回投資的貨幣金額），但委托投資價(jià)值的增減以及取得的收益（實(shí)業(yè)投資的利潤、股票投資的股利、債券投資的利息收入），都與金融企業(yè)的損益無關(guān)，因?yàn)槲型顿Y業(yè)務(wù)的收益系來自委托方的手續(xù)費(fèi)收入。 ?它們的內(nèi)容具體劃分為下列會(huì)計(jì)科目（見書表 2l）。 ?（ 3）金融企業(yè)所組成，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等等。 ?（ 3）金融企業(yè)進(jìn)行交易的金融商品（借貸資金和有價(jià)證券），其價(jià)格就是市場(chǎng)利率或基本上是由利率決定的。 ? 金融性企業(yè)的營業(yè)收入主要是：利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入。證券公司開展的證券業(yè)務(wù)主要是債券、股票等證券的發(fā)行與買賣活動(dòng)。 ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體方法 ? 銀行企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算 ?銀行是以經(jīng)營存款、貸款業(yè)務(wù)為主的金融企業(yè)，如工商銀行、建設(shè)銀行、民生銀行等。按雙人臨柜的要求，收款員交復(fù)核員復(fù)核、復(fù)點(diǎn)，復(fù)核內(nèi)容還多一項(xiàng)檢查收款員是否加蓋了名章。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：吸收存款（活期或定期存款） ——XX戶 貸：庫存現(xiàn)金 ?（ 3）現(xiàn)金收付的結(jié)賬處理 ?每日營業(yè)終了，收款員應(yīng)將當(dāng)天所收現(xiàn)金金額與“現(xiàn)金收入日記賬”的合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金總賬的借方發(fā)生額核對(duì)相符，然后填寫入庫票，登記“款項(xiàng)交接登記簿”，將現(xiàn)金交庫管員審核入庫。中途客戶要求結(jié)清，不論存期長短一律利息隨之結(jié)清。 ?短期貸款是銀行的主要經(jīng)營品種。其計(jì)算公式是： ? 應(yīng)收利息 =累計(jì)計(jì)息積數(shù) 月利率 247。 ? 借：吸收存款 ——XX戶 ? 貸：應(yīng)收利息 ——XX戶 ? 3）收回短期貸款的賬務(wù)處理： ? 貸款到期，貸款單位主動(dòng)歸還，應(yīng)由貸款企業(yè)提交轉(zhuǎn)賬支票等作為還款憑證送銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門對(duì)貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只在借據(jù)上批注展期日期，并將原借據(jù)和展期申請(qǐng)書一并保管，并按展期后的到期日排列。結(jié)算按貨幣收付的方式不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ? （ 2）利潤表 ? 銀行企業(yè)資產(chǎn)利潤表格式如表 23所示。狹義的信托僅指信托類本身業(yè)務(wù)。 ? 2）財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)是建立信托的前提。 ? 6）信托業(yè)務(wù)方式靈活，適應(yīng)性強(qiáng)。 ? ?信托投資企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債類的“吸收存款”、 “應(yīng)付利息”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”賬戶以及損益類的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“利息收入”、“利息支出” 、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等賬戶進(jìn)行核算。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ——XX單位委托存款 ? 2）委托存款利息的核算 ? 委托存款在未發(fā)放委托貸款和進(jìn)行委托投資前，信托機(jī)構(gòu)應(yīng)向委托人計(jì)付利息，而發(fā)放委托貸款和進(jìn)行委托投資后，則不再計(jì)息。 ? 發(fā)放委托貸款時(shí)，信托機(jī)構(gòu)應(yīng)與借款人簽訂委托貸款合同，并由借款人填寫借款借據(jù)一并提交信托機(jī)構(gòu)。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 ? 若按存貸利差收取手續(xù)費(fèi)，則是在按季計(jì)算貸款利息時(shí)一并收取。 ? 借：銀行存款 100 000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ——甲公司委托存款 100 000 ? ② 將委托存款 100 000元發(fā)放給指定的客戶。吸收信托存款的資金來源一般是指那些游離于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)之外的非經(jīng)營性資金，并且委托人對(duì)其有自主支配權(quán)，而并非生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的暫時(shí)閑置資金和預(yù)算內(nèi)資金。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債－－ XX單位信托存款 應(yīng)付