【正文】 5元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 預(yù)計(jì)，如 M公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 （ 4） 2022年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)。受此影響， X公司股票的價(jià)格發(fā)生下挫。 該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失 等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 主要是為了區(qū)別“交易性金融資產(chǎn)”。 三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 第 116 頁 （一）科目設(shè)置 —— 債務(wù)工具投資（債券） ： “可供出售金融資產(chǎn)” ： “利息調(diào)整” —— 反映① 可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金融和其面值的差， 以及 ② 按照實(shí)際利率法攤銷后該差額的攤余金額。股票購買價(jià)格中包含每股 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 20 7年 5月 10日發(fā)放。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 第 106 頁 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)（難點(diǎn)） 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 五、持有至到期投資的出售與轉(zhuǎn)換 六、可供出售金融資產(chǎn)的處置 ——出售 第 107 頁 （一）科目設(shè)置 ： “可供出售金融資產(chǎn)” ： “成本” —— 反映 可供出售權(quán)益工具投資的初始投資金額和可供出售債務(wù)工具投資的面值。假定按年計(jì)提利息。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 ? ② 2022年 12月 31日。 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 87 頁 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn) 金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已收回的本金； (2)加上或減去采用 實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn)金額與 到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷 額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失 三、持有至到期投資投資收益的確認(rèn) 第 88 頁 ① 應(yīng)收利息 =面值 票面利率 ② 投資收益 =債券期初攤余成本 實(shí)際利率 “持有至到期投資 — 利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。一般為一級科目。 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 第 78 頁 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 （二）賬務(wù)處理 借： 持有至到期投資 —— 面值 應(yīng)收利息 （ 采用分期付息，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸： 銀行存款等 第 79 頁 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 （二）賬務(wù)處理 借： 持有至到期投資 —— 面值 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （ 到期時(shí)一次還本付息債 券按票面利率計(jì)算的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸： 銀行存款等 20 8年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為 528 000元。 一、持有至到期投資概述 第 75 頁 （一）科目設(shè)置 ： “持有至到期投資” ： “面值” —— 反映 持有至到期投資的債券面值 。 練習(xí) 3 ? （ 1） 1月 2日將以賺取為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，該批債券面值總額為500 000元，票面利率為 6%， 3年期，每半年付息一次，該債券為 2022年 1月 1日發(fā)行，取得時(shí)公允價(jià)值為 515 000元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2022年下半年的利息 15 000元，另支付交易費(fèi)用 10 000元，全部價(jià)款均以銀行存款支付。該債券面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。股票出售日， A公司股票賬面價(jià)值 260 000元，其中，成本 325 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 65 000元。 利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目。記錄的是交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn) 的損益。 20 9年 8月 25日， A公司宣告20 9年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利，并于 20 9年 9月 20日發(fā)放。一般為一級科目。 例 4—5 ? 其賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 20 7年 3月 25日，購入 B公司股票。 – 手續(xù)費(fèi)金額較大或相對于交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格比較重大時(shí)，應(yīng)計(jì)入購買成本。屬于資產(chǎn)類科目。 第 16 頁 二、金融資產(chǎn)的分類 （四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn) ，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)。 第 10 頁 二、金融資產(chǎn)的分類 ? 按照 金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法 ，可分為下列兩類： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) （ 2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 第 11 頁 二、金融資產(chǎn)的分類 （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （滿足下列條件之一） （ 1） 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購； （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理； （ 3）屬于衍生工具。 第 5 頁 一、金融資產(chǎn)的概念 金融工具 金融資產(chǎn) ?庫存現(xiàn)金 ?銀行存款 ?應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收票據(jù) ?貸款 ?其他應(yīng)收款項(xiàng) ?股權(quán)投資 ?債權(quán)投資 金融負(fù)債 ?應(yīng)付賬款 ?應(yīng)付票據(jù) ?應(yīng)付債券 權(quán)益工具 ?指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 ?普通股 ?認(rèn)股權(quán)證 第 6 頁 一、金融資產(chǎn)的概念 （二）金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)， 是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值和未來估價(jià)的金融工具的總稱。 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。 金融資產(chǎn) （滿足下列條件之一） 第 13 頁 二、金融資產(chǎn)的分類 （二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。屬于資產(chǎn)類科目。 屬于資產(chǎn)類科目。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。債券購買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息 4 800元。一般為一級科目。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =50 000 =15 000（元） 借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益 15 000 ? （ 2） 20 7年 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 第 42 頁 ： “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” ——反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的因公允價(jià)值變動(dòng)而引起的損失或收益。 例 4—9 表 4— 1 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 20 9年 6月 30日 單位：元 例 4—9 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目 調(diào)整前賬面余額 期末公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 調(diào)整后賬面余額 A公司股票 325 000 260 000 65 000 260 000 B公司股票 252 000 297 000 45 000 297 000 甲公司債券 82 000 85 000 3 000 85 000 ? 根據(jù)表 4— 1資料，華聯(lián)公司 20 7年 6月 30日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— A公司股票 — — 公允價(jià)值變動(dòng) 65 000 借：交易性金融資產(chǎn) —— B公司股票 — — 公允價(jià)值變動(dòng) 45 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 借：交易性金融資產(chǎn) —— 甲公司債券 — — 公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 例 4—9 第 48 頁 四、交易性金融資產(chǎn)的處置 ——出售 （一）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)實(shí)現(xiàn)其損益 ： (1)出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； (2)原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金融。股票出售日， B公司股票賬面價(jià)值 297 000元，其中，成本 252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 45 000元。 例 4—13 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 （ 2） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 例 4—13 （ 3） 2022年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 4） 2022年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 例 4—13 （ 5） 2022年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 6） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 例 4—13 （ 7） 2022年 3月 31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 1 180 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) l00 000 應(yīng)收利息 10 000 投資收益 70 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000 例 4—13 ? 甲公司 2022年 10月 10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100萬股，共支付價(jià)款 860萬元，其中包括交易費(fèi)用 4萬元，還包括購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 。 練習(xí) 4 ?（ 4） 6月 30日，該債券公允價(jià)值為 490 000元 ?（ 5） 6月 30日，該債券票面利率計(jì)提利息 ?（ 6） 7月 5日，收到 2022年上半年的利息 15 000元 ?（ 7） 9月 23日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款600 000元。 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 第 76 頁 ： “利息調(diào)整” —— 反映持有至到期投資的債券初始確認(rèn)金額與其面值的差