風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)(2)(存儲(chǔ)版)
【正文】 糾正措施。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 ? （一）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 ? (二 )進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 ? 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。因?yàn)轭A(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為減少審計(jì)工作量考慮，擬信賴(lài)內(nèi)部控制，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試； ? 問(wèn)題（ 3）正確。 ? (2)對(duì)控制的監(jiān)督薄弱； ? （ 3）相關(guān)控制中人工控制的成分較大。 五、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ? （一）完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) ? （二）形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià) 四、案例分析： 實(shí)務(wù) 1：某 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司應(yīng)付帳款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)帳戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。 四、實(shí)質(zhì)性程序 P88 ? 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 ? (二 )控制測(cè)試的時(shí)間 ? 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義 :一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 (1)如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試？ (2)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試？ (3)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試？ (4)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴(lài)的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試？ 【 案例分析 】 ? 問(wèn)題（ 1）正確。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 上述方法的使用，既可以是審計(jì)師手工完成，也可以借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，如設(shè)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)家系統(tǒng)，利用專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)，模仿專(zhuān)家思維作出判斷和決策。 ? 事項(xiàng)二，乙公司的控制活動(dòng) (1)和（ 3）與所有的產(chǎn)品銷(xiāo)售均已入賬控制目標(biāo)相關(guān)。 【 案例 62】 ? 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 內(nèi)部管理控制： 組織機(jī)構(gòu)控制 ， 勞動(dòng)工資控制 ， 員工教育控制 ， 計(jì)劃預(yù)算控制 ， 合同執(zhí)行控制 ， 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制 ， 質(zhì)量檢驗(yàn)控制 ， 環(huán)境監(jiān)測(cè)控制 。 內(nèi)部控制的涵義 （幾個(gè)階段） ? ? 因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序包括：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。其中，關(guān)鍵的一步是估計(jì)合理預(yù)期值。 ? (五 )綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在實(shí)質(zhì)性測(cè)試完成后，審計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。 ? 3．進(jìn)行控制測(cè)試， 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 首先了解客戶的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? (一 )確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? (二 )評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? (三 )將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配到賬戶認(rèn)定層次 ? (四 )確定剩余風(fēng)險(xiǎn) ? (五 )綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (一 )確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指審計(jì)師所愿承擔(dān)的一種主觀確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又稱(chēng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)審計(jì)師會(huì)將其確定為 5％。 ? 其次，了解和分析客戶的經(jīng)營(yíng)流程。 ? 4．綜合考慮客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)利控制風(fēng)險(xiǎn) ， 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)制定整體審計(jì)策略。定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法由于它不需要統(tǒng)計(jì)資料和復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，具有成本低廉、操作簡(jiǎn)單、易于掌握等優(yōu)點(diǎn)，但是它容易受審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和判斷能力的影響。如進(jìn)行縱向分析時(shí)，采用簡(jiǎn)單移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法、差分自回歸移動(dòng)平均模型 (ARIMA模型 )；在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析時(shí)，采用結(jié)構(gòu)化分析性程序，在利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性；測(cè)試方面，國(guó)外還采用了 Benford定律分析法。其他
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