【正文】 (一 )成本差異的處理 成本差異的處理通常有兩種方法。 分權(quán)管理的 優(yōu)點(diǎn) 是： (1)為中央管理部門(mén)節(jié) 約時(shí)間，讓高層管理者集中處理更重要的事務(wù)； (2)反應(yīng)的時(shí)效性。 其特點(diǎn)： (1)只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān) 責(zé)任； (2)只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任； (3)只對(duì)責(zé)任成本評(píng)價(jià)和控制。其特點(diǎn)是既要對(duì)收入、成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)利潤(rùn)與投資的比例關(guān)系、投資效果負(fù)責(zé)。 (3)兩者的目的不同。 使用剩余收益指標(biāo)也存在 缺點(diǎn) ，具體表現(xiàn)在剩余收益指標(biāo)是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不 同規(guī)模的企業(yè)之間的比較，規(guī)模大的部門(mén)容易獲得較大的剩余收益；剩余收益計(jì)算公式中含有凈利潤(rùn)，因此它同樣具有會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的固有缺陷。 第二，凡企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓以及責(zé)任成本的轉(zhuǎn)賬，涉及到利潤(rùn)中心或投資中 心，則應(yīng)盡可能采用市場(chǎng)價(jià)格，協(xié)商價(jià)格或成本加成作為 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的基礎(chǔ)。 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) (一 )適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的內(nèi) 容 傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期構(gòu)成： 產(chǎn)品生產(chǎn)周期 =加工時(shí)間 +材料整理 +運(yùn)送時(shí)間 、 存儲(chǔ)時(shí)間 +等待時(shí)間 +檢驗(yàn)時(shí)間 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期構(gòu)成： 產(chǎn)品生產(chǎn)周期 =增值時(shí)間 +非增值時(shí)間 (二 )適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的特點(diǎn) 1．以制造單元組織生產(chǎn)活動(dòng) 2．掌握多種技能的技術(shù)工人 3．實(shí)施全面的質(zhì)量控制 4．減少機(jī)器設(shè)備的調(diào)整和準(zhǔn)備時(shí)間 5．防護(hù)性的設(shè)備維護(hù) 6．與供應(yīng)商建立良好互利共贏的伙伴關(guān)系 (三 )適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生的效益 1．存貨庫(kù)存方面的成本節(jié)約 2．質(zhì)量控制方面的效益 3．縮短生產(chǎn)周期提高 工作效率 4．成本數(shù)據(jù)收集和成本計(jì)算方面的效益 質(zhì)量成本和質(zhì)量管理 產(chǎn)品質(zhì)量 通常是指產(chǎn)品滿(mǎn)足消費(fèi)者使用要求的程度，產(chǎn)品優(yōu)劣的等級(jí)等。 質(zhì)量成本 是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn) 品，以及為防止或糾正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成 本。 (二 )目標(biāo)成本法的實(shí)施程序 目標(biāo)成本法的實(shí)施程序 包括三個(gè)階段： (1)以市場(chǎng)為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本 ——市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本規(guī)劃； 目標(biāo)成本計(jì)算公式：產(chǎn)品目標(biāo)成本 =目標(biāo)售價(jià) 目標(biāo)利潤(rùn) (2)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本； 目標(biāo)成本與估計(jì)成本的差額為成本規(guī)劃目標(biāo)。 (二 )內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的類(lèi)型 1．以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格 2．以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格 3．根據(jù)協(xié)商價(jià)格制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格 4．雙重內(nèi)部?jī)r(jià)格 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定通常遵循以下兩條基本原則： 第一，凡是成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心的責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬，一般應(yīng) 按標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)計(jì)分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格。計(jì)算公式為： 投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)247。 (2)成本的計(jì)算對(duì)象不同。 利潤(rùn)中心有兩種類(lèi)型： (1)自然的利潤(rùn)中心； (2)人為的利潤(rùn)中心。 責(zé)基本上有 以下四種形式 ：即成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。 集權(quán)管理的缺點(diǎn) 是： (1)下級(jí)職位處于被動(dòng)地位，限制了下級(jí)管理人員主動(dòng)性和積極 性的發(fā)揮； (2)最高決策層雖可綜觀全局，但難于監(jiān)督執(zhí)行情況 ，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)較慢，容易產(chǎn)生官僚主義； (3)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)困難。 直接人工工資率差異 =(實(shí)際工 時(shí) 實(shí)際工資率 )(實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ) =實(shí)際工時(shí) ( 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ) 直接人工效率差異 =(實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 )(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ) =(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )標(biāo)準(zhǔn)工資率 (四 )制造費(fèi)用成本差異的分析 1． 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異和變動(dòng)制造費(fèi)效率差異： 變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異 =(實(shí)際費(fèi)用分配率一標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 )分配基礎(chǔ)實(shí)際用量 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =(分配基礎(chǔ)實(shí)際用量一分配基礎(chǔ) 標(biāo)準(zhǔn)用量 )標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 2． 固定制造費(fèi)用差異 完全成本法下固定制造費(fèi)用分解為：支出差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。 零基預(yù)算法 ，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)任何一種費(fèi)用的開(kāi)支數(shù)，不是以過(guò)去預(yù)算水平或現(xiàn)有費(fèi)用開(kāi)支水平為基礎(chǔ)，即不考慮以往情況，而是一切從零開(kāi)始，根據(jù)其必要性來(lái)確定預(yù)算期內(nèi)費(fèi)用支出數(shù)額。彈性預(yù)算，也稱(chēng)為變動(dòng)預(yù)算。 考點(diǎn) 二 ： 全面預(yù)算的編制 全面 預(yù)算的編制程序： (1)明確的戰(zhàn)略規(guī)劃； (2)預(yù)算委員會(huì)提出預(yù)算期的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)及各部門(mén)的具體任務(wù)，確定預(yù)算的總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則； (3)編制分項(xiàng)預(yù)算草案； (4)匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案，編制全面預(yù)算草案； (5)確定全面預(yù)算； (6)審議批準(zhǔn)； (7)下達(dá)執(zhí)行； (8)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，取得反饋信息用于監(jiān)控及決策。因而，在這三種評(píng)價(jià)方法中，凈現(xiàn)值是最好的評(píng)價(jià)方法。 對(duì)同一投資方案，其凈現(xiàn)值 NPV、獲利指數(shù) PI 和內(nèi)部報(bào)酬率 IRR 之間存在以下數(shù)量關(guān)系 (K 為要求的報(bào)酬率 )： 當(dāng) NPV0 時(shí)， PI1， IRRK； 當(dāng) NPV=0 時(shí)， PI=1， IRR=K； 當(dāng) NPV0 時(shí)， PI1， IRRK。 (2)如果每期現(xiàn)金流入量相等，也就是表現(xiàn)為年金的形式，內(nèi) 部 報(bào)酬 率的計(jì)算方法是： ① 以原始投資額除以年金金額，計(jì)算年金現(xiàn)值系數(shù)。 如果 幾個(gè) 互斥方案的投資額都相同，且 現(xiàn)值指數(shù) 均大 于 1，那么現(xiàn)值指數(shù)越大，投資方案越好。獲利指數(shù)又稱(chēng)現(xiàn)值指數(shù) (用 PI 表示 )，是投資項(xiàng)目未來(lái)報(bào)酬的總現(xiàn)值與初始投資額的現(xiàn)值之比。 第四步：計(jì)算投資方案的凈現(xiàn)值。 (2)凈現(xiàn)值的計(jì)算。 (3)各項(xiàng)稅款。 PVIFAin 其中： FVA 為年金終值， PVA 為年金現(xiàn)值， FVIFAin 為年金終值系 數(shù)， PVIFAin 為年金現(xiàn)值系數(shù)。 (1+i)n = PV (2)依據(jù)產(chǎn)品型號(hào)或形式差異定價(jià)。特別是對(duì)正常生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品，管 理部門(mén)就應(yīng)該確定較高的加成率，以確保價(jià)格能補(bǔ)償全部成本。這會(huì)使以預(yù)計(jì)產(chǎn)量為基礎(chǔ)確定的最初售價(jià)顯得不合理。 (2)全部成本可以證明產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格的正確性。 2．以提高市場(chǎng)占有率為定價(jià)目標(biāo) 3．以適應(yīng)或避免競(jìng)爭(zhēng)為定價(jià)目標(biāo) (二 )影響產(chǎn)品價(jià)格的因素 1．產(chǎn)品價(jià)值 2．市場(chǎng)供求關(guān)系 3．價(jià)格政策 4．產(chǎn)品壽命周期 一個(gè)典型的產(chǎn)品壽命周期要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段：進(jìn)入市場(chǎng)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段、飽和及衰退階段。 (2)在剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途的情況下，如果接受特殊訂單 需要追加專(zhuān)屬成本 ，那 么接受此特殊訂單的條件是該訂單產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)大于專(zhuān)屬成本 ，也就是特殊訂單的相關(guān)損益應(yīng)大于零。 專(zhuān)屬成本是指那些能夠明確歸屬于某一特定決策方案的固定成本，也稱(chēng)直接歸屬固定成 本。 （ 二 ） 決策的特征 （ 四 ） 決策分析的程序 標(biāo)的各種備選方案 經(jīng)營(yíng)決策分析中的相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本概念 (一 )相關(guān)成本的含義 相關(guān)成本是指由某項(xiàng)特 定決策方案直接引起的未來(lái)成本支出，并且是不同方案之間有差別的未來(lái)成本。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，應(yīng)用本量利分析的關(guān)鍵在于確定成本無(wú)差別點(diǎn)。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)擴(kuò)大了市場(chǎng)和生產(chǎn)等不確定因素對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響，而且經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)銷(xiāo)售變動(dòng)也越敏感，變動(dòng)也越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。 （ 四 ） 多因素同時(shí)變動(dòng)的影響 上述分析都是以假定某一因素變動(dòng)時(shí)其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，但在實(shí)際工作中，企 業(yè)可能會(huì)通過(guò)采取多種措施，同時(shí)改變多個(gè)因素來(lái)調(diào)整盈虧平衡點(diǎn)，達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。 衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的相對(duì)數(shù)指標(biāo)是安全邊際率，其計(jì)算公式如下： 安全邊際率 = )()()( 額銷(xiāo)售量或?qū)嶋H預(yù)算 額安全邊際量100％ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 安全邊際 (數(shù)量 ) 單位邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 安全邊際 (金額 ) 邊際貢獻(xiàn)率 銷(xiāo)售利潤(rùn)率與安全邊際率和邊際貢獻(xiàn)率的關(guān)系，需要掌握公式 ： 銷(xiāo)售利潤(rùn) 率 = 安全邊際率 邊際貢獻(xiàn)率 (二 )保利分析 保利分析 是指在假定售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均已知的情況下，為確定保證目標(biāo) 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額而采用的一種分析方法， 所謂目標(biāo)利潤(rùn)是指企業(yè)在未來(lái)計(jì)劃期間內(nèi)，經(jīng)過(guò)努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤(rùn)目標(biāo)。單位變動(dòng)成本或固定成本總額越小，盈虧平衡點(diǎn)就越低； 第一，計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率。x=a x = CMa 即：盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量 = 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額 = 邊際貢獻(xiàn)率固定成本 (3)本量利分析圖 盈虧平衡點(diǎn)也可以用本量利分析圖來(lái)表示。 本量利分析就是對(duì)成 本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系所進(jìn)行的分析。 (3)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)， 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額小于零，則完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定小于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 變動(dòng)成本法下的期末存貨是按照變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的，不包 括固定性制造費(fèi)用。 賬戶(hù)分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。 (二 )管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1．服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部 管理 2．方法靈活多樣性 3．面向未來(lái)的時(shí)間特征 4．會(huì)計(jì)信息不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束 5．重視人的行為問(wèn)題 管理會(huì)計(jì)的職能作用和信息質(zhì)量 (一 )企業(yè)目標(biāo)和管理職能 1． 企業(yè)的目標(biāo) 以盈利為導(dǎo)向，以酬報(bào) 其投資者并保證企業(yè)自身的生存和發(fā)展。 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和基本特點(diǎn) (一 )管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容 1．決策與規(guī)劃會(huì)計(jì) 決策分析可以區(qū)分為短期決策和長(zhǎng)期決策分析。其 工作內(nèi)容 主要包 括信息的收集、分類(lèi)、加工整理、分析報(bào)告和信息傳遞等，為企業(yè)的決策規(guī)劃、計(jì)劃預(yù)算、評(píng)價(jià)與控制等方面提供信息。主要通過(guò)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的比較，評(píng)價(jià)執(zhí)行者的工作成績(jī)，通過(guò)差異分析獲得反饋信息，以便采取措施，達(dá)到控制的目的。 混合成本分解 和成本預(yù)測(cè) （一） 混合成本的分解方法 又稱(chēng)作技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上來(lái)估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。變動(dòng)成本法按照成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。 (2)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)， 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額大于零，則完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定大于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （ 三 ） 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) （ 1） 能夠促使企業(yè)重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn) （ 2） 能提供企業(yè)管理層預(yù)測(cè)和短期決策的有用信息 （ 3） 有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) （ 4） 簡(jiǎn)化成本計(jì)算 （ 1） 不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本概念及對(duì)外報(bào)告的要求 （ 2） 不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 第三章 本量利分析 本量利關(guān)系 概述 本量利關(guān)系是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系。 (1)基本等式法 根據(jù)公式 P=(pb)xa，在盈虧平衡狀態(tài) P=0，則公式就成為： (pb)xa=0 x = bpa? 即：盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量 = 單位變動(dòng)成本銷(xiāo)售價(jià)格固定成本 ? 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額 =銷(xiāo)售價(jià)格 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量 (2)邊際貢獻(xiàn)法 邊際貢獻(xiàn) (TCM)=固定成本 (a) 即： CM 第三，在銷(xiāo)售收入既定的情況下，盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于單位變動(dòng)成本和固定成本總 額的大小。 安全邊際 =預(yù)算 (或?qū)嶋H )銷(xiāo)售量 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量 或 安全邊際 =預(yù)算 (或?qū)嶋H )銷(xiāo)售額 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額 企業(yè)的銷(xiāo)售量超過(guò) 盈虧平衡點(diǎn)越多，安全邊際就越大，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也就越安全 。如果其他因素不變，固定成本總額提高，則在本量利圖中，會(huì)抬高總成本線(xiàn)的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)上升，一定銷(xiāo)售量下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將會(huì)減少。 計(jì)劃期利潤(rùn)變動(dòng)百分比 =銷(xiāo)售量變動(dòng)百分比經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù) 風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)銷(xiāo)售量增加時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將以經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度增加；反之，當(dāng)銷(xiāo)售量減少時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也 將以經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度下降。 （ 二 ） 本量利分析在 經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 在運(yùn)用本量利方法進(jìn)行決策，所評(píng)價(jià)的各 備選方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來(lái)進(jìn) 行備選方案的擇優(yōu)，即通過(guò)比較不同業(yè)務(wù)量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為最滿(mǎn)意方案。 管理會(huì)計(jì)中的決策分析是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi) 部條件和外部環(huán)境，對(duì)與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針或措施有關(guān)的各種備選方案進(jìn)行成本效益分析的過(guò)程。 可避免成本是指如果選擇某個(gè)特定方案就可以消除的成本。 經(jīng)營(yíng)決策分析方法 （ 一 ） 差量分析法 (二 )邊際貢獻(xiàn)分析法 (三 )本量利分析法 生產(chǎn)決策分析 （ 一 ） 特殊訂單的決策