【正文】 ； ? 或， “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的 ” 。 ? 2021年 1月 1日起執(zhí)行的 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 共 2項(xiàng) ， 即： 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號(hào) — 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 、《 審計(jì)準(zhǔn)則第 1121號(hào) — 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 》 ，前者是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范 ， 后者是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范 。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。 計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。 （二）辯證分析問題的原則 （三）利益兼顧原則 國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人利益兼顧； 眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧； 企業(yè)效益和社會(huì)效益兼顧。 規(guī)章制度。 ? 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，包括針對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、項(xiàng)目組工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等六個(gè)要素。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 一 、 質(zhì)量控制涵義及其準(zhǔn)則體系 ? 質(zhì)量控制 ， 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求 ， 而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱 。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑵ 合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù) “ 鑒證結(jié)論 ” 的表述方式 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論： ? 如， “ 我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允 ” ； ? 或， “ 我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 “ 。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ①相關(guān)性。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： ①按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性； ②證據(jù)的說服力。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。 ? 三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 ? 審閱業(yè)務(wù) ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 ， 對(duì)企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù) 。 前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。 前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序，主要采用詢問和分析方法獲取證據(jù)。 例如： 在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息，而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⒈ 按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果 ， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果 ， 不對(duì)信息提供可靠性保證 。 例如： 第 1311號(hào)（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的 “ 1”—— 代表審計(jì)準(zhǔn)則；百位數(shù)的 “ 3” —— 代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的 “ 1”代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類；個(gè)位數(shù)的 “ 1”代表某小類審計(jì)程序的序號(hào)。這 48項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)大同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù) 第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 — 掌握 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第四節(jié) 審計(jì)依據(jù) 第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 一 、 審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用 （ 一 ） 審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ? 2021年 2月 15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了 48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定 22項(xiàng)，修訂 26項(xiàng)），自 2021年 1月 1日起執(zhí)行，現(xiàn)行 《 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。 ⒋個(gè)位數(shù) 代表小類中的順序號(hào)。 ⒊ 工作的結(jié)果不同 。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ? 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個(gè)方面： ⑴預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ⑵證據(jù)收集程序不同。 ⑹提出結(jié)論的方式不同。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí) ， 對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 ， 并以積極方式提出結(jié)論 。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 ? 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑵ 鑒證對(duì)象的特征 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑵ 標(biāo)準(zhǔn)的特征 ? 對(duì)正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其 “ 適當(dāng)性 ” 進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的 “ 適用性 ” ；對(duì)非正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身的 “ 適當(dāng)性 ” 進(jìn)行評(píng)價(jià)。 二、鑒證