【正文】 二）審計(jì)計(jì)劃的編制 ? 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。 ? （ 1）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。 ? （ 4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 例題 ? 審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下方法了解被審計(jì)單位的基本情況（ ）。 驟： ? (1)確定將要執(zhí)行的計(jì)算／比較。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。 ? (2)分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。 ? ，用來(lái)估計(jì)今年的工資成本 ? ，估計(jì)相關(guān)金額 ? ? 例題 ? 下列各項(xiàng)中，表述不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 導(dǎo)讀問(wèn)題 ? 什么是審計(jì)重要性？如何正確理解？ ? 計(jì)劃階段運(yùn)用重要性的目的是什么？ ? 舉例說(shuō)明影響重要性的因素有哪些？ ? 如何正確地制定兩個(gè)層次的重要性水平？ 第二節(jié) 審計(jì)重要性 ? 一、重要性的定義 ? 重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 ? 。 例題 ? 關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，并考慮其后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? ，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多 ? ，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少 ? ，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少 ? ，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多 例題 ? 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。 ? 。 二、初步審計(jì)策略的主要種類 ? （一）主要證實(shí)法 ? 在主要證實(shí)法下，審計(jì)人員設(shè)定上述四要素如下： ? 。 ? 。他告訴小張，在審計(jì)工作中，他都要先了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而后評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的余額審計(jì)。 M a lc o lm X二、內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程 ? （一）點(diǎn)對(duì)點(diǎn)控制階段 ? 會(huì)計(jì)事項(xiàng)是最主要的控制內(nèi)容 ? （二）制度控制階段 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ? 內(nèi)部管理控制 ? （三）系統(tǒng)控制階段 ? 控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序 ? （四）公司治理控制 ? 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。 ? ? ? ? 六、內(nèi)部控制的局限性 ? （一）管理越權(quán) ? （二）串通舞弊 ? （三）人為錯(cuò)誤 ? （四）成本限制 ? （五）業(yè)務(wù)突變 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴性程度時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注其固有限制包括（ ）。 ? (二 )檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 三、了解內(nèi)部控制的內(nèi)容 ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 信息和溝通 ? 控制活動(dòng) ? 監(jiān)督 四、了解內(nèi)部控制的程序（方法） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 ? ? ? ? 四、內(nèi)部控制要素 ? （一）控制環(huán)境 ? （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? （三）控制活動(dòng) ? （四）信息和溝通 ? （五）監(jiān)督 五、內(nèi)部控制的方式 ? （一）不相容職務(wù)相互分離控制 ? 機(jī)構(gòu)設(shè)置控制 ? 業(yè)務(wù)職責(zé)分離（授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管和稽核） ? （二）授權(quán)審批控制 ? （三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 ? 崗位和人員控制 ? 會(huì)計(jì)記錄控制 ? （四）預(yù)算控制 ? （五）財(cái)產(chǎn)安全控制 ? 限制接近 ? 定期盤(pán)點(diǎn) ? （六）風(fēng)險(xiǎn)控制 ? （七）內(nèi)部報(bào)告控制 ? （八）電子信息技術(shù)控制 例題 ? 下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（ ）。 ? COSO強(qiáng)調(diào)，之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。他認(rèn)為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)只能增加工作量，還不如直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行審計(jì)。 ? ? （二）較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。 ? （三）估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的控制測(cè)試。 ? ? ? ? ，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合 二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 ? 的關(guān)系。 ? （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素 例題 ? 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的事（ ）。 ? 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? ? ? ? （二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 ? 性水平 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。 慮的因素 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：第一，有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；第五，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。金額大即重要；但有些錯(cuò)報(bào)金額不大，卻性質(zhì)嚴(yán)重。他是一個(gè)數(shù)量上的概念，重要性水平越高，意味著允許的錯(cuò)報(bào)金額越大，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。在這里 A確定的錯(cuò)報(bào)的標(biāo)準(zhǔn) 30萬(wàn)元就是重要性水平。 例題 ? 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使用分析性復(fù)核程序的階段是（ ）。但對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎的判斷，主要應(yīng)考慮以下因素： ? (1)分析項(xiàng)目的重要性。 ? (5)調(diào)查重大的非預(yù)期差異 ? 對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。 ? 分析程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用。 ? （ 2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。 ? （ 2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序。 ? （ 5）對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)。 ? （一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ? ? （ 1）審計(jì)單位的基本情況 ? （ 2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 ? （ 3）會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 ? （ 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 ? （ 5）審計(jì)小組組成及人員分工 ? （ 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? （ 7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用 ? (1)審計(jì)目標(biāo) ? (2)審計(jì)程序 ? (3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期 ? (4)審計(jì)工作底稿的索引號(hào) ? (5)其他有關(guān)內(nèi)容 例題 ? 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括（ ）。 ? （ 1）被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案。 ? (3)主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。 ? (3)書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)。 ? (2)獲取底稿的基本要求包括：第一，注明資料來(lái)源；第二，實(shí)施必要的審計(jì)程序；第三，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。 ? ? ? ? 導(dǎo)讀問(wèn)題 ? 什么是審計(jì)工作底稿？有哪些分類？ ? 如何對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核？ ? 審計(jì)檔案有哪些分類？ 第二節(jié) 審計(jì)工作底稿 ? 一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用 ? （一）審計(jì)工作底稿的定義 ? （二）審計(jì)工作底稿的分類 ? ? ? ? （三）審計(jì)工作底稿的作用 例題 ? 下列審計(jì)工作底稿中屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的有（ ）。 ? ? ? ? ? 分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。他是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。（ ） 例題 ? 下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（ ）。 ? 。（ ） 例題 ? 有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（ ）。 ? (一 )充分性 (數(shù)量上的要求 ) ? 審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。 書(shū)面證據(jù) 檢查、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核 涉及到了所有的目標(biāo) 全部認(rèn)定 證據(jù)的來(lái)源渠道不同，其證明也不同。 ? （ 2）內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。 ? 一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。安達(dá)信高層立即召開(kāi)緊急電話會(huì)議，討論有關(guān) SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)整理有助于安然回答 SEC調(diào)查的文件。自 1996年起連續(xù) 6年被 《 財(cái)富 》 雜志評(píng)選為美國(guó)最有創(chuàng)意的公司，也是美國(guó)人選擇最愛(ài)就職的 100大企業(yè)之一。 （一）與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料 ? .編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠 ? 有關(guān)資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从? （二）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān) ? 絕對(duì)肯定的審計(jì)意見(jiàn)是難以形成的 ； ? 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤與舞弊的跡象，并可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重要反映失實(shí)時(shí)，須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問(wèn)題 或排除疑點(diǎn)； ? 若審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? ? ? ? 例題 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作，包括（ ）。 ? ，并同前期比較。 ? (1)具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。 例題 ? 下列各項(xiàng)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)中，與被審計(jì)單位管理當(dāng)局 “ 表達(dá)與披露 ” 認(rèn)定相關(guān)的是（ ）。 ? ? 例題 ? 下列各項(xiàng)中，屬于 “ 完整性 ” 認(rèn)定的是（ ）。 合理保證 ? 合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。審計(jì)人員告訴他， 審計(jì)的目標(biāo)主要不是查找公司是否存在舞弊行為，而是鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允。由于他有市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，對(duì)國(guó)家的政策把握的好，經(jīng)過(guò)多年的打拼，公司已經(jīng)有了一定的規(guī)模，在市場(chǎng)上也有較好的聲譽(yù)。前年，老王積勞成疾，不得不住院休養(yǎng)，將公司的日常經(jīng)營(yíng)管理全權(quán)委托給他一手培養(yǎng)出來(lái)的徒弟，現(xiàn)任公司副經(jīng)理小劉。 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，主要有以下四方面的原因： 利益沖突 財(cái)務(wù)信息的重要性 復(fù)雜性 間接性 例題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的原因主要有（ ）。 “認(rèn)定”與“目標(biāo)”的關(guān)系如下圖： ? 實(shí)現(xiàn) ? 總目標(biāo) 實(shí) 獲 ? 具體目標(biāo) 審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù) ? 管理當(dāng) 施 取 ? 局認(rèn)定 ? 再認(rèn)定 實(shí)現(xiàn) ? 充分 適當(dāng) ? 2022年 12月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 500—審計(jì)證據(jù) 》 作出了修訂，將認(rèn)定按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及表達(dá)與披露進(jìn)行了區(qū)分。還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。 ? (2)真實(shí)性 —所列余額真實(shí)。 ? (7)機(jī)械準(zhǔn)確性。 (二 )項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ?按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。 ? 人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。如為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其涵蓋的日期或其間；如為其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說(shuō)