【正文】 酬合約建立在多種經(jīng)理 層可選擇的成本計(jì)算方法上 。 可見(jiàn) ， 現(xiàn)行企業(yè)成本計(jì)算方法的選擇既是源于內(nèi)部管理的需要 ， 也是多方代理關(guān)系力量對(duì)比與博弈下的均衡狀況 ， 是相對(duì)靜止下的暫時(shí)均衡。由于委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱，造成委托代理契約不健全，如何使訂立的契約更合理有效，就成為一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。 同時(shí) 為消除代理人參與預(yù)算的負(fù)效應(yīng)，可以實(shí)施 一種 同時(shí)評(píng)價(jià)代理人的實(shí)際業(yè)績(jī)和他們的預(yù)測(cè)能力的預(yù)算編制方案 — 引導(dǎo)真實(shí)性預(yù)算方案。而且 a0，可以激勵(lì)代理人超過(guò)正常預(yù)算達(dá)到更高的業(yè)績(jī)。 有鑒于此 ， 委托代理理論認(rèn)為 在基于客觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的顯性激勵(lì)中，輔以一定的主觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不僅能夠有效地緩解因單純采用客觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)而可能導(dǎo)致的激勵(lì)扭曲，還能夠?qū)ζ髽I(yè)顯性激勵(lì)起到重要的補(bǔ)充作用。 第二， 將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制密不可分，先進(jìn)的激勵(lì)機(jī)制是建立在有效、科學(xué)、合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的。委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，由于不確定性的存在，委托人與代理人之間不可能在事前簽訂一個(gè)完全合同來(lái)約束代理人的行為；再加上代理人行為的不可觀察性，使得委托人很難監(jiān)督代理人，監(jiān)督效果差且成本高。因此 ， 代理人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)必須科學(xué)、合理，遵循將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合的三大原則。由于薪酬激勵(lì)容易導(dǎo)致代理人只顧當(dāng)前利益的短期化行為 ， 因此它不應(yīng)作為長(zhǎng)期合同的主要激勵(lì)方式。由此可見(jiàn) ， 股票期權(quán)作為一種長(zhǎng)期激勵(lì)方式 ， 可以使代理人與委托人成為利益共同體 ， 從而可以防范代理人機(jī)會(huì)主義行為和道德風(fēng)險(xiǎn)。反映經(jīng)理人決策的信息和公司經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)的信息會(huì)在資本市場(chǎng)上披露，如果委托人認(rèn)為經(jīng)理人不盡責(zé)、不努力或決策侵害了股東利益，他們的拋售行為將導(dǎo)致股價(jià)下跌，再融資變得困難，對(duì)經(jīng)理人形成壓力。這一矛盾要求監(jiān)管人員在對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督時(shí)必須具有公正無(wú)私的品質(zhì)和高尚的道德情操。一些經(jīng)理人員利用其對(duì)企業(yè)的控制權(quán) ， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不負(fù)責(zé)任 ， 從中漁利 ， 肆意揮霍企業(yè)的金錢和侵吞國(guó)有資產(chǎn) 。 （ 4） 激勵(lì)約束機(jī) 制 不健全 在國(guó)有企業(yè)的管理過(guò)程中，以預(yù)算執(zhí)行情況和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行考核時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)績(jī)效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常摻雜太多的行政、人事因素去評(píng)價(jià)被考核方。其次 要在企業(yè)內(nèi)部建立穩(wěn)定清晰的員工任務(wù)分配機(jī)制和表現(xiàn)考核機(jī)制，讓每項(xiàng)任務(wù)都落到實(shí)處，并且使員工的貢獻(xiàn)可度量 。基本年薪是經(jīng)理人付出勞動(dòng)的基本回報(bào) ， 也是經(jīng)理人的基本生活保障。股票期權(quán)制是指授予經(jīng)理人未來(lái)以簽訂合同時(shí)約定的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量公司普通股的選擇權(quán)，經(jīng)理人有權(quán)在一定時(shí)期后出售這些股票，獲得股票市價(jià)和行權(quán)價(jià)之間的差價(jià)，但在合同期內(nèi)，股權(quán)不可 轉(zhuǎn)讓，也不能得到股息。 要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，監(jiān)事會(huì)的人員選擇和組合要嚴(yán)格和科 學(xué)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能要注意事前預(yù)警 ， 而不僅僅是事后的處置。武漢理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 結(jié)束語(yǔ) 從 20 世紀(jì) 80 年代 以來(lái)，委托代理理論就成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力。 由于筆者水平及收集的資料有限，論文 對(duì)這些方面的 研究還存在 諸多 不足之處，這些不足還有待今后進(jìn)一步完善。充分競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品市場(chǎng)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)給予正確的評(píng)價(jià)，從而給經(jīng)理人員帶來(lái)外部壓力。 第 四 、健全企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督約束機(jī)制 首先，完善企業(yè)監(jiān)事會(huì)的功能和作用 。事實(shí)上，我國(guó)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)行經(jīng)理年薪制。 在對(duì) 國(guó)有企業(yè) 經(jīng)理人的薪酬激勵(lì)制度重新設(shè)計(jì)中 ， 為避免 國(guó)有企業(yè) 經(jīng)理行為的短 期化 ， 應(yīng)以長(zhǎng)期激勵(lì)為主 ，采用 長(zhǎng)期激勵(lì)報(bào)酬與短期激勵(lì)報(bào)酬相結(jié)合的方式，同時(shí) 應(yīng)當(dāng)將經(jīng) 理人 的收入與公司業(yè)績(jī)相掛鉤，拓寬激勵(lì)方式，嘗試多種激勵(lì)方案，發(fā)揮激勵(lì)方案對(duì)代理人行為的激勵(lì)和約束功能，如年薪制和股票期權(quán)制。 第二，完善 代理人 業(yè)績(jī) 考核 機(jī)制 完善對(duì)代理人的考核體系建設(shè)，客觀評(píng)價(jià)代理人的真實(shí)業(yè)績(jī)， 建立 科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，健全考核機(jī)制并 制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，是完善 委托代理機(jī)制的 關(guān)鍵。 （ 3） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不全面 對(duì)國(guó)有企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在不少弊端。企業(yè)經(jīng)理人員為維護(hù)其內(nèi)部人控制的地位，對(duì)這種干預(yù)是逆來(lái)順受，甚至求之不得的，這就極易形成二者合謀，侵吞國(guó)有資產(chǎn) [14]。在國(guó)有企業(yè)委 托代理關(guān)系中，作為委托方的政府由于具有非人格化的特征，不能直接對(duì)代理人實(shí)施監(jiān)督和管理，只能逐層將國(guó)有企業(yè)的委托權(quán)授權(quán)給政府官員 (下稱監(jiān)管人員 )來(lái)實(shí)行。 第二， 信息不對(duì)稱的特殊性 由于代理人行為的不可觀察性和環(huán)境的不確定性，在委托代理關(guān)系下，信息不對(duì)稱以及由此產(chǎn)生的兩大代理問(wèn)題 — 逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的。因此 ， 代理人要想獲利 ， 就必須努力提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平 ， 以良好的業(yè)績(jī)推動(dòng)企業(yè)股價(jià)上升。 物質(zhì)激勵(lì)主要分為薪酬激勵(lì)和股權(quán)激勵(lì)。 第二 ， 建立科學(xué)的代理人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系 代理人的業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià) 是對(duì)代理人進(jìn)行激勵(lì)的前提。 委托代理理論在激勵(lì) 機(jī)制中的應(yīng)用 激勵(lì)問(wèn)題在委托代理理論中處于核心地位，它指的是在委托 代理框架下，尋求最優(yōu)化的激勵(lì)機(jī)制，優(yōu)化委托人與代理人之間的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排。因此，企業(yè)在建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，尋找實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo) 的關(guān)鍵成功因素，設(shè)立關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)以計(jì)量關(guān)鍵成功因素，并通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)監(jiān)控代理人實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系真正成為落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段?；谪?cái)務(wù)指標(biāo)所存在的缺陷，輔之以適當(dāng)?shù)目闪炕姆秦?cái)務(wù)指標(biāo)（例如顧客滿意度、產(chǎn)品退貨次數(shù)等）有其必要性。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)是根據(jù)他們的可控因素（如成本、投資報(bào)酬率等）進(jìn)行考核， 把代理人的努力、收益和其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái) ， 通過(guò)建立基于客觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的報(bào)酬激勵(lì)方案 ， 如計(jì)件工資、年薪制和股票期權(quán)計(jì)劃等 ， 來(lái)激勵(lì)代理人努力敬業(yè)。 由于 ab，可以保證在產(chǎn)量達(dá)到較高水平的情況下，代理人不至于將預(yù)算制定得過(guò)低，以便以后超額完成預(yù)算，否則獎(jiǎng)金會(huì)減少。所以， 委托代理理論提倡由委托人和代理人共同參與預(yù)算編制，從確定目標(biāo)到制定工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)，再到預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋，一整套的預(yù)算控制過(guò)程都 要體現(xiàn) 雙方信息的溝通交流 ，即參與式 預(yù)算 。而在委托代理理論框架下，預(yù)算成為一種重要的代理契約， 企業(yè)建立預(yù)算控制系統(tǒng)，通過(guò)確定代理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比較實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算過(guò)程中設(shè)定的目標(biāo)，并按適當(dāng)?shù)膱?bào)酬方案進(jìn)行激勵(lì)，以達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。外部股東持股比例集中度越高時(shí) ， 越有動(dòng)力和能力對(duì)經(jīng)理層形成監(jiān)督 ， 在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)更有利于保障股東的利益。因此，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)批判盈余管理， 經(jīng)常 通過(guò)限定某一種成本計(jì)算方法來(lái)防止 經(jīng)理層提供失實(shí)的會(huì)計(jì)信息，遏制盈余管理的消極影響。二是為管理會(huì)計(jì)提供了新的有效分析工具，拓寬了管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域 ， 使得管理會(huì)計(jì)框架逐步實(shí)現(xiàn)了由狹義管理會(huì)計(jì)向廣義管理會(huì)計(jì)的過(guò)渡。 委托代理理論 對(duì)管理會(huì)計(jì)的 影響 從管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史階段來(lái)看，進(jìn)入二十世紀(jì)八十年代以后，管理會(huì)計(jì)廣泛受到委托代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響。 1986 年 全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本定義 是 ：管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行所需的財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。委托代理關(guān)系得以存在的主要原因是因?yàn)榇硎找娲笥诖沓杀?。武漢理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 2 委托代理理論 與管理會(huì)計(jì) 委托代理 理論 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)股東 增多， 使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策難度增大，對(duì)企業(yè)高層管理能力的要求也越來(lái)越高，迫使眾多的企業(yè)所有者逐漸脫離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作，開始雇傭那 些 具有嫻熟的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)、受過(guò)專業(yè)訓(xùn)練且有超常決策能力的專業(yè)人員代理企業(yè)的所有者行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，從而形成了 “所有權(quán)與資產(chǎn)控制權(quán)相分離”為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度 [6]。 1982 年伯曼 出版 了《管理會(huì)計(jì)中代理人說(shuō)的考察》一書， 以 科斯產(chǎn)權(quán)理論 為基石 ， 借用其 相關(guān) 研究成果以及行為科學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理和方法，來(lái)解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題， 標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)“代理人說(shuō)”的形成。 第一， 委托代理理論作為企業(yè)管理理論的重要分支取得了快速發(fā)展 ，它在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用涉及很多方面， 其中 委托代理問(wèn)題的激勵(lì)研究是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中最重要、 最基本 ，也是最困難的 問(wèn)題之一 。s instruction. The full text is divided four parts. The first part had pointed out the goal and the significance of the selected topic, have analyzed the domestic and foreign research present situation, has pointed out the related research technique. The second part had introduced the PrincipalAgent Theory and Management Accounting and between both39。通過(guò) 研究委托代理理論在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，對(duì)于建立良好的激勵(lì)約束機(jī)制，改善我國(guó) 國(guó)有企業(yè) 管理會(huì)計(jì) 的 應(yīng)用 現(xiàn)狀，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 因此，研究委托代理理論在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用具有十分重要的意義。1982 年伯曼 出版 了《管理會(huì)計(jì)中代理人說(shuō)的考察》一書， 以 科斯產(chǎn)權(quán)理論 為基石 ，借用其相關(guān)的研究成果以及行為科學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理和方法，來(lái)解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題， 標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)“代理人說(shuō)”的形成。 論文要求結(jié)構(gòu)合理，論點(diǎn)鮮明，論證充分，詳略得當(dāng)，文筆通暢，邏輯性強(qiáng)。本人授權(quán)省級(jí)優(yōu)秀學(xué)士論文評(píng)選機(jī)構(gòu)將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 作者簽名： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。 要有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯繎B(tài)度，嚴(yán)禁剽竊他人成果或直接照抄他人論文，強(qiáng)調(diào)要有自己的見(jiàn)解。而受到會(huì)計(jì)學(xué)家的重視并廣泛應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中則始于 20 世紀(jì) 80 年代。 但是，由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，委托代理理論和管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的引進(jìn)時(shí)間比較晚，我國(guó)對(duì)該領(lǐng)域的研究時(shí)間較短，研究中還存在一些不足之處 。 指導(dǎo)教師意見(jiàn) 擬訂詳細(xì) 研究計(jì)劃、理論準(zhǔn)備（調(diào)研、收集數(shù)據(jù)和資料） 研究委托代理理論在管理會(huì)計(jì)中的 一般 應(yīng)用 分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)的委托代理現(xiàn)狀 針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的策略 找出存在的問(wèn)題并進(jìn)行原因分析 武漢 ****大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 指 導(dǎo)教師簽名： 年 月 日 武漢理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 目 錄 摘 要 ............................................................................................................................................... I Abstract .......................................................................................................................................... II 1 緒論 ............................................................................................................................................. 1 選題的目的及意義 .................................................................................................................... 1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ........................................................................................................................ 2 研究?jī)?nèi)容與研究方法 ................................................................................................................. 2 2 委托代理理論與管理會(huì)計(jì) .................................