【正文】 酬合約建立在多種經(jīng)理 層可選擇的成本計算方法上 。 可見 ， 現(xiàn)行企業(yè)成本計算方法的選擇既是源于內(nèi)部管理的需要 ， 也是多方代理關(guān)系力量對比與博弈下的均衡狀況 ， 是相對靜止下的暫時均衡。由于委托人和代理人之間的信息不對稱，造成委托代理契約不健全，如何使訂立的契約更合理有效，就成為一個關(guān)鍵問題。 同時 為消除代理人參與預(yù)算的負效應(yīng)，可以實施 一種 同時評價代理人的實際業(yè)績和他們的預(yù)測能力的預(yù)算編制方案 — 引導(dǎo)真實性預(yù)算方案。而且 a0，可以激勵代理人超過正常預(yù)算達到更高的業(yè)績。 有鑒于此 ， 委托代理理論認為 在基于客觀業(yè)績評價的顯性激勵中，輔以一定的主觀業(yè)績評價指標不僅能夠有效地緩解因單純采用客觀業(yè)績評價指標而可能導(dǎo)致的激勵扭曲，還能夠?qū)ζ髽I(yè)顯性激勵起到重要的補充作用。 第二， 將業(yè)績評價體系與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。業(yè)績評價體系與激勵機制密不可分，先進的激勵機制是建立在有效、科學(xué)、合理的業(yè)績評價基礎(chǔ)之上的。委托代理關(guān)系實質(zhì)上是一種契約關(guān)系，由于不確定性的存在，委托人與代理人之間不可能在事前簽訂一個完全合同來約束代理人的行為；再加上代理人行為的不可觀察性，使得委托人很難監(jiān)督代理人，監(jiān)督效果差且成本高。因此 ， 代理人業(yè)績評價體系的設(shè)計必須科學(xué)、合理，遵循將財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合，將業(yè)績評價體系與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，將業(yè)績評價與激勵機制相結(jié)合的三大原則。由于薪酬激勵容易導(dǎo)致代理人只顧當(dāng)前利益的短期化行為 ， 因此它不應(yīng)作為長期合同的主要激勵方式。由此可見 ， 股票期權(quán)作為一種長期激勵方式 ， 可以使代理人與委托人成為利益共同體 ， 從而可以防范代理人機會主義行為和道德風(fēng)險。反映經(jīng)理人決策的信息和公司經(jīng)營 業(yè)績的信息會在資本市場上披露，如果委托人認為經(jīng)理人不盡責(zé)、不努力或決策侵害了股東利益，他們的拋售行為將導(dǎo)致股價下跌，再融資變得困難，對經(jīng)理人形成壓力。這一矛盾要求監(jiān)管人員在對國有企業(yè)監(jiān)督時必須具有公正無私的品質(zhì)和高尚的道德情操。一些經(jīng)理人員利用其對企業(yè)的控制權(quán) ， 對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不負責(zé)任 ， 從中漁利 ， 肆意揮霍企業(yè)的金錢和侵吞國有資產(chǎn) 。 （ 4） 激勵約束機 制 不健全 在國有企業(yè)的管理過程中，以預(yù)算執(zhí)行情況和業(yè)績評價標準對責(zé)任人進行考核時，被考核方過多地強調(diào)客觀因素對績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常摻雜太多的行政、人事因素去評價被考核方。其次 要在企業(yè)內(nèi)部建立穩(wěn)定清晰的員工任務(wù)分配機制和表現(xiàn)考核機制，讓每項任務(wù)都落到實處，并且使員工的貢獻可度量 ?；灸晷绞墙?jīng)理人付出勞動的基本回報 ， 也是經(jīng)理人的基本生活保障。股票期權(quán)制是指授予經(jīng)理人未來以簽訂合同時約定的價格購買一定數(shù)量公司普通股的選擇權(quán)，經(jīng)理人有權(quán)在一定時期后出售這些股票，獲得股票市價和行權(quán)價之間的差價，但在合同期內(nèi)，股權(quán)不可 轉(zhuǎn)讓，也不能得到股息。 要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機制，監(jiān)事會的人員選擇和組合要嚴格和科 學(xué)，監(jiān)事會的監(jiān)督職能要注意事前預(yù)警 ， 而不僅僅是事后的處置。武漢理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 16 結(jié)束語 從 20 世紀 80 年代 以來，委托代理理論就成為管理會計發(fā)展的強大推動力。 由于筆者水平及收集的資料有限，論文 對這些方面的 研究還存在 諸多 不足之處，這些不足還有待今后進一步完善。充分競爭的產(chǎn)品市場會對企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績給予正確的評價，從而給經(jīng)理人員帶來外部壓力。 第 四 、健全企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督約束機制 首先，完善企業(yè)監(jiān)事會的功能和作用 。事實上，我國國有企業(yè)已經(jīng)開始實行經(jīng)理年薪制。 在對 國有企業(yè) 經(jīng)理人的薪酬激勵制度重新設(shè)計中 ， 為避免 國有企業(yè) 經(jīng)理行為的短 期化 ， 應(yīng)以長期激勵為主 ，采用 長期激勵報酬與短期激勵報酬相結(jié)合的方式，同時 應(yīng)當(dāng)將經(jīng) 理人 的收入與公司業(yè)績相掛鉤，拓寬激勵方式，嘗試多種激勵方案，發(fā)揮激勵方案對代理人行為的激勵和約束功能，如年薪制和股票期權(quán)制。 第二，完善 代理人 業(yè)績 考核 機制 完善對代理人的考核體系建設(shè)，客觀評價代理人的真實業(yè)績， 建立 科學(xué)的業(yè)績評價體系，健全考核機制并 制定相應(yīng)的獎懲措施，是完善 委托代理機制的 關(guān)鍵。 （ 3） 業(yè)績評價體系不全面 對國有企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團來說，現(xiàn)有的業(yè)績評價體系存在不少弊端。企業(yè)經(jīng)理人員為維護其內(nèi)部人控制的地位，對這種干預(yù)是逆來順受，甚至求之不得的，這就極易形成二者合謀，侵吞國有資產(chǎn) [14]。在國有企業(yè)委 托代理關(guān)系中，作為委托方的政府由于具有非人格化的特征，不能直接對代理人實施監(jiān)督和管理，只能逐層將國有企業(yè)的委托權(quán)授權(quán)給政府官員 (下稱監(jiān)管人員 )來實行。 第二， 信息不對稱的特殊性 由于代理人行為的不可觀察性和環(huán)境的不確定性，在委托代理關(guān)系下，信息不對稱以及由此產(chǎn)生的兩大代理問題 — 逆向選擇和道德風(fēng)險是難以避免的。因此 ， 代理人要想獲利 ， 就必須努力提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平 ， 以良好的業(yè)績推動企業(yè)股價上升。 物質(zhì)激勵主要分為薪酬激勵和股權(quán)激勵。 第二 ， 建立科學(xué)的代理人業(yè)績評價體系 代理人的業(yè)績 評價 是對代理人進行激勵的前提。 委托代理理論在激勵 機制中的應(yīng)用 激勵問題在委托代理理論中處于核心地位，它指的是在委托 代理框架下，尋求最優(yōu)化的激勵機制，優(yōu)化委托人與代理人之間的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排。因此，企業(yè)在建立業(yè)績評價體系之前，應(yīng)該認真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標，尋找實現(xiàn)戰(zhàn)略目標 的關(guān)鍵成功因素，設(shè)立關(guān)鍵業(yè)績指標以計量關(guān)鍵成功因素，并通過業(yè)績評價系統(tǒng)監(jiān)控代理人實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程，使業(yè)績評價體系真正成為落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段?；谪攧?wù)指標所存在的缺陷，輔之以適當(dāng)?shù)目闪炕姆秦攧?wù)指標（例如顧客滿意度、產(chǎn)品退貨次數(shù)等）有其必要性。 傳統(tǒng)管理會計中， 企業(yè)經(jīng)營管理層的業(yè)績是根據(jù)他們的可控因素（如成本、投資報酬率等）進行考核， 把代理人的努力、收益和其經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來 ， 通過建立基于客觀業(yè)績評價的報酬激勵方案 ， 如計件工資、年薪制和股票期權(quán)計劃等 ， 來激勵代理人努力敬業(yè)。 由于 ab，可以保證在產(chǎn)量達到較高水平的情況下，代理人不至于將預(yù)算制定得過低，以便以后超額完成預(yù)算，否則獎金會減少。所以， 委托代理理論提倡由委托人和代理人共同參與預(yù)算編制，從確定目標到制定工作業(yè)績的評價指標及其標準，再到預(yù)算執(zhí)行過程中的信息反饋，一整套的預(yù)算控制過程都 要體現(xiàn) 雙方信息的溝通交流 ，即參與式 預(yù)算 。而在委托代理理論框架下，預(yù)算成為一種重要的代理契約， 企業(yè)建立預(yù)算控制系統(tǒng)，通過確定代理人的業(yè)績評價標準來比較實際業(yè)績和預(yù)算過程中設(shè)定的目標，并按適當(dāng)?shù)膱蟪攴桨高M行激勵，以達到預(yù)期的控制目標。外部股東持股比例集中度越高時 ， 越有動力和能力對經(jīng)理層形成監(jiān)督 ， 在選擇存貨計價方法時更有利于保障股東的利益。因此，傳統(tǒng)管理會計批判盈余管理， 經(jīng)常 通過限定某一種成本計算方法來防止 經(jīng)理層提供失實的會計信息，遏制盈余管理的消極影響。二是為管理會計提供了新的有效分析工具，拓寬了管理會計的研究領(lǐng)域 ， 使得管理會計框架逐步實現(xiàn)了由狹義管理會計向廣義管理會計的過渡。 委托代理理論 對管理會計的 影響 從管理會計發(fā)展的歷史階段來看，進入二十世紀八十年代以后，管理會計廣泛受到委托代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)等經(jīng)濟學(xué)理論的影響。 1986 年 全美會計師協(xié)會管理會計事務(wù)委員會對管理會計的基本定義 是 ：管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟責(zé)任的履行所需的財務(wù)信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。委托代理關(guān)系得以存在的主要原因是因為代理收益大于代理成本。武漢理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 2 委托代理理論 與管理會計 委托代理 理論 隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)股東 增多， 使得企業(yè)經(jīng)營管理和決策難度增大，對企業(yè)高層管理能力的要求也越來越高，迫使眾多的企業(yè)所有者逐漸脫離企業(yè)的經(jīng)營管理工作，開始雇傭那 些 具有嫻熟的經(jīng)營管理知識、受過專業(yè)訓(xùn)練且有超常決策能力的專業(yè)人員代理企業(yè)的所有者行使經(jīng)營管理權(quán)，從而形成了 “所有權(quán)與資產(chǎn)控制權(quán)相分離”為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度 [6]。 1982 年伯曼 出版 了《管理會計中代理人說的考察》一書， 以 科斯產(chǎn)權(quán)理論 為基石 ， 借用其 相關(guān) 研究成果以及行為科學(xué)和信息經(jīng)濟學(xué)的原理和方法，來解決現(xiàn)代管理會計的問題， 標志著管理會計“代理人說”的形成。 第一， 委托代理理論作為企業(yè)管理理論的重要分支取得了快速發(fā)展 ，它在管理會計中的應(yīng)用涉及很多方面， 其中 委托代理問題的激勵研究是現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中最重要、 最基本 ，也是最困難的 問題之一 。s instruction. The full text is divided four parts. The first part had pointed out the goal and the significance of the selected topic, have analyzed the domestic and foreign research present situation, has pointed out the related research technique. The second part had introduced the PrincipalAgent Theory and Management Accounting and between both39。通過 研究委托代理理論在管理會計中的應(yīng)用，對于建立良好的激勵約束機制，改善我國 國有企業(yè) 管理會計 的 應(yīng)用 現(xiàn)狀，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。 因此，研究委托代理理論在管理會計中的應(yīng)用具有十分重要的意義。1982 年伯曼 出版 了《管理會計中代理人說的考察》一書， 以 科斯產(chǎn)權(quán)理論 為基石 ，借用其相關(guān)的研究成果以及行為科學(xué)和信息經(jīng)濟學(xué)的原理和方法，來解決現(xiàn)代管理會計的問題， 標志著管理會計“代理人說”的形成。 論文要求結(jié)構(gòu)合理，論點鮮明，論證充分，詳略得當(dāng)，文筆通暢，邏輯性強。本人授權(quán)省級優(yōu)秀學(xué)士論文評選機構(gòu)將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 作者簽名： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。 要有科學(xué)嚴謹?shù)难芯繎B(tài)度，嚴禁剽竊他人成果或直接照抄他人論文，強調(diào)要有自己的見解。而受到會計學(xué)家的重視并廣泛應(yīng)用到管理會計理論和實務(wù)中則始于 20 世紀 80 年代。 但是，由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，委托代理理論和管理會計在我國的引進時間比較晚，我國對該領(lǐng)域的研究時間較短，研究中還存在一些不足之處 。 指導(dǎo)教師意見 擬訂詳細 研究計劃、理論準備（調(diào)研、收集數(shù)據(jù)和資料） 研究委托代理理論在管理會計中的 一般 應(yīng)用 分析我國國有企業(yè)管理會計的委托代理現(xiàn)狀 針對這些問題提出相應(yīng)的策略 找出存在的問題并進行原因分析 武漢 ****大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 指 導(dǎo)教師簽名： 年 月 日 武漢理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 目 錄 摘 要 ............................................................................................................................................... I Abstract .......................................................................................................................................... II 1 緒論 ............................................................................................................................................. 1 選題的目的及意義 .................................................................................................................... 1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ........................................................................................................................ 2 研究內(nèi)容與研究方法 ................................................................................................................. 2 2 委托代理理論與管理會計 .................................