【正文】 平和服務年限等來確定未來養(yǎng)老金的實際支付金額，未來的養(yǎng)老金由企業(yè)預先承諾，與計劃資產(chǎn)相關(guān)的風險完全由企業(yè)承擔。這是因為我國大多數(shù)企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟，如會計人員素質(zhì)不高、精算師隊伍建設欠缺等，而且我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成我國在企業(yè)年金計劃以及會計處理上同國際慣例存在較大的差異 [12]。養(yǎng)老金的會計處理 ： 每年發(fā)生服務成本和負債利息時 , 借 :養(yǎng)老金費用 貸 :預付養(yǎng)老金負債 提撥資金時 , 借 :養(yǎng)老金計劃資產(chǎn) 貸 :銀行存款 養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)發(fā)生實際收益時 , 借 :養(yǎng)老金計劃資產(chǎn) 貸 :養(yǎng)老金費用 發(fā)生損失時 ,作相反分錄。鑒于養(yǎng)老金會計核算的特殊性和復雜性，我國企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟（如會計人員素質(zhì)不高、精算師 隊伍建設欠缺等），可成立專門機構(gòu)對企業(yè)進行幫助，如培訓會計人員或給以技術(shù)指導，以解決企業(yè)實施養(yǎng)老金會計的困難。由于養(yǎng)老金會計在我國是一個比較新的研究領(lǐng)域，本文只是對養(yǎng)老金會計中的幾個基本問題作了一些初步的介紹和討論。通過這幾年的理論學習，在會計學院各位授課老師的指點下，我的理論知識水平有了很大的提高，他們嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和淵博的知識讓我受益匪淺。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟基礎和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關(guān)專家預言，我國將在本世紀中葉步入一個老齡化的社會階段。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預見，企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加。 既定繳費計劃（ Defined Contribution Plan）之下，企業(yè)依照一個公式在每段時期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運營所獲取的收益。在此準則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，其中包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等社會保險費，養(yǎng)老保險費是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險。通過有關(guān)人力資源會計的各種思想和理論進行比較分析，對本課題進行研究；（ 3）歸納總結(jié)法。通過閱讀財務管理學、管理學、現(xiàn)代企業(yè)理論和會計學等諸多學科的有關(guān)著作，從理論上提升研究深度。由于新的企業(yè)會計準則在理論和實際操作上具有跳躍 性的改變，完全替代舊準則需要一個比較長的適應期。 二、國外養(yǎng)老金會計處理方法分析 在美國目前的財務會計準則體系中，涉及養(yǎng)老金會計的準則包括： FAS 第87 號 —— 雇主對養(yǎng)老金的會計處理； FAS 第 88 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計處理； FAS 第 132 號 —— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后 福利的會計處理的確認、計量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理。盡管目前企業(yè)補充養(yǎng)老保險的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認它仍然是未來我國養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。臨別道一聲珍重，愿老師們永遠幸 福快樂、身體健康！ 二零一二年五月于宿舍 武漢紡織大學畢業(yè)設計（論文）開題報告 課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會計問題 研究 院系名稱 會計學院 院系名稱 會計學院 班 級 會計 0801 班 姓 名 一、研究的背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀世界各國面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。 時間很快，轉(zhuǎn)眼大學生活即將結(jié)束。因此 ,結(jié)合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計已成當前會計界的熱點問題。表外披露還應包括企業(yè)年金計劃的詳細說明、計量養(yǎng)老金費用的會計政策、以及對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。③上述①和②之外的 其他職工薪酬，計入當期損益。養(yǎng)老金負債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。企業(yè)僅承擔按期向賬戶繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務，也不承擔與企業(yè)年金基金有關(guān)的風險（如通貨膨脹、生活費用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風險等）， 這些風險將由企業(yè)年金基金的托管機構(gòu)或基金參與者自行承擔。相反，權(quán)責發(fā)生制將成本確認環(huán)節(jié)與基金籌措環(huán)節(jié)分開，無論當期基金的撥付數(shù)是多少，都采用某種可接 受的精算方法來計算當期的養(yǎng)老金成本。勞動報酬觀認為：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費用的一部分。 企業(yè)：養(yǎng)老金會計的核算主體 我國 2020 年頒布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》要求，設立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工作為委托人與企業(yè)年金理事會或法人受托機構(gòu)（以下簡稱受托人），受托人與企業(yè)年金基金賬戶管理機構(gòu)（以下簡稱賬戶管理人）、企業(yè)年金基金托管機構(gòu)（以下簡稱托管人）和企業(yè)年金基金投資管理機構(gòu)（以下簡稱投資管理 人），按照國家有關(guān)規(guī)定建立書面合同關(guān)系。 不符合信息充分披露原則 我國現(xiàn)行會計制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在 “ 管理費用 ” 中，沒有對養(yǎng)老金信息進行充分披露，因而不能對企業(yè)為社會所作的貢獻及所承擔的社會責任做出正確的衡量評價。在信息披露方面，準則中規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的相關(guān)信息，其中包括應當為職工繳納的養(yǎng)老保險費及其期末應付未付金額。也就是將原有的在報表附注中揭示養(yǎng)老金凈資產(chǎn)或凈負債改為在資產(chǎn)負債表中直接確認為資產(chǎn)和負債（資產(chǎn)和負債同時出現(xiàn)是由于企業(yè)參與了多個養(yǎng) 老金計劃）。 基于以上原則，需要核算養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債。這些原因同樣也導致了養(yǎng)老金成本構(gòu)成內(nèi)容的復雜。因此，會計處理方法十分簡單明了。目前，大多數(shù)學者將研究方向定位于：在借鑒國外養(yǎng)老金會計核算中的成熟經(jīng)驗的基礎之上對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算方法的改進提出可行 的建議。 在不同的養(yǎng)老金計劃之下會計核算方法有所區(qū)別。從企業(yè)補充養(yǎng)老保險的功能來看，其性質(zhì)應該采納勞動報酬觀的觀點。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計核算方法的基礎之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計 提出改進建議，這正是本文的寫作目的之所在。我國的基本養(yǎng)老保險采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從 2020 年 1 月 1 日起，個人賬戶全部由個人繳費形成，企業(yè)只負責繳納社會統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費用作出相應的會計處理。 pension plan。 因此，有必要在借鑒國外成熟的養(yǎng)老金會計核算經(jīng)驗之上，結(jié)合我國的實際情況，對我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計提出改進建議。 關(guān)鍵詞 ：基本養(yǎng)老保險 ； 補充養(yǎng)老保險 ； 養(yǎng)老金計劃 ； 養(yǎng)老金會計 ；建議 ABSTRACT Nothing bees more and more serious, China has built the mode of institution about pension of three levels after a series of reform and innovation. However,the enterprise pension accounting in our country still has a many of drawback in the area of both academic exploration and instance,it is wrong to apply the same approach to treat both basic pension and supplementary industrial pension。養(yǎng)老保險在社會保障體系中的地位逐步上升，能否實現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵 工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。 養(yǎng)老金的性質(zhì)：從社會福利觀到勞動報酬觀的轉(zhuǎn)變 季曉東（ 2020）、候新霞（ 2020）等均指出：社會福利觀認為，職工退休后不再從事勞動卻仍然可以領(lǐng)取養(yǎng)老金，是政府在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮功能的結(jié)果，是對國民收入所進行的再分配 [2]。企業(yè)的養(yǎng)老金費用必須在相關(guān)的權(quán)利義務發(fā)生當期進行確認和計量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要費用。大多數(shù)學者認為，我國目前的實際情況使得企業(yè)養(yǎng)老金會計只能采用既定繳費制下的會計核算方法。 既定繳費計劃（ Defined Contribution Plan）之下，企業(yè)依照一個公式在 每段時期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運營所獲取的收益。 既定受益計劃下的養(yǎng)老金會計 既定受益計劃的特征之一在于養(yǎng) 老金成本的發(fā)生與養(yǎng)老基金的提存是兩個相對獨立的過程。 企業(yè)承擔的對遞延工資未來支付義務的精 算現(xiàn)值累積形成了企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務，也就是企業(yè)的養(yǎng)老金負債。在某一特定計量日期，預計給付義務大于養(yǎng)老基金資產(chǎn)公允價值的部 分為基金繳納不足的預計給付義務，是企業(yè)的養(yǎng)老金凈負債；養(yǎng)老基金公允價值大于預計給付義務的部分為超額繳納的預計給付義務，是企業(yè)的養(yǎng)老金凈資產(chǎn)。 3 我國養(yǎng)老金會計處理方法分析 企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定 《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》對企業(yè)養(yǎng)老金會計作出了相關(guān)規(guī)定。目前我國養(yǎng)老金確認的原則實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制，養(yǎng)老金在 “ 管理費用 ” 中作為期間費用核算。 4 養(yǎng)老金會計處理的研究 隨著社會保障體制改革的不斷深入，我國正在建立和完善具有中國特色、適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的多層次的養(yǎng)老保險制度。因此，嚴格來說與絕大多數(shù)企業(yè)相關(guān)的養(yǎng)老金會 計應依照《企業(yè)會計準則第 9 號 ——— 職工薪酬》實施，其會計主體是企業(yè)本身。因此，在會計核算中，按照權(quán)責發(fā)生制來確認養(yǎng)老金成本，能夠保證在那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務的期間將養(yǎng)老金成本（遞延工資）系統(tǒng)的、合理的分配于各會計期間和各個成本項目。 企業(yè)年金計劃：既定繳存或既定受益 企業(yè)年金計劃分為既定繳存計劃和既定收益計劃。養(yǎng)老金的金額通常是一個或多個因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務年數(shù)或工資水平；該養(yǎng)老金既可以是一筆年金，也可以一次性支付。 養(yǎng)老金會計處理方法：專設 “ 應付養(yǎng)老金 ” 科目 以前我國基本養(yǎng)老金是企業(yè)按照國家規(guī)定的繳費比例（ 20%，其中 8%記入個人賬戶）以在職職工的繳費工資為基數(shù)計算出來，借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 其他應付款 ” 。 養(yǎng)老金計劃修改 (包括開始實施 )時確認前期服務成本 養(yǎng)老金 , 借 :前期服務成本 貸 :預付養(yǎng)老金負債 每年攤銷 養(yǎng)老金 時 , 借 :養(yǎng)老金費用 貸 :前期服務成本 實際支付福利時 , 借 :預付養(yǎng)老金負債 貸 :養(yǎng)老金計劃資產(chǎn) 信息列示和披露 養(yǎng)老金會計信息是企業(yè)會計信息的重要組成部分。著人口老齡化的時代的到來 ,世界各國一直在不斷努力尋求解決的途徑 ,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度 [19]。隨著我國養(yǎng)老金會計體系的不斷完善，我國養(yǎng)老金會計會有全新的發(fā)展。對我今后的學習和工作必將產(chǎn)生深刻的影響。因此，自上世紀 80 年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式。這一點應當在企業(yè)對外提供的會計信息中有所體現(xiàn)。換而言之，既定繳費計劃的特點在于企業(yè)并不承諾未來養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔了至其領(lǐng)取到養(yǎng)老金為止的所有風險。根據(jù)我國目前的實際情況，《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》將我國企業(yè)的養(yǎng)老金計劃（包括基本養(yǎng)老保險計劃和企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃）視為既定繳費計劃。通過各種途徑對本課題進行研究后，歸納總結(jié)出新的觀點，并針對問題研究總結(jié)出對策。 四、研究的方法、步驟和內(nèi)容 本文主要采用以下方法方法對人力資源會計的有關(guān)理論、概念、實質(zhì)進行了闡釋： （ 1）文獻研究法。新準則的應用是我國企業(yè)會計準則向國際標準趨同的表現(xiàn)，相對于舊準則來說，增加了許多以前尚未涉及的規(guī)范范疇，對原有具體準則的改變體現(xiàn)了不同的會計理念。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計核算方法的基礎之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計提出改進建議，這正是本文的寫作目的之所在。 建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險是解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。千言萬語道不盡對老師們的感激之情，我會永遠記住與諸位恩師的這段師生緣分。還有會計教研室各位老師的研究成果也給了我很大的啟迪。我國在此方面的理論研究起步較晚 ,尚未形成體系 ,特別是對 于養(yǎng)老保險的財務與會計問題研究尚很欠缺。此外，還應在損益表的附注中，對本期養(yǎng)老金計劃已確認的成本金額進行表外披露。②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。企業(yè)對