【正文】 斷開發(fā)信息來源渠道 。逐級設立納稅評估科、納稅評估處及更高的管理機構(gòu)，這些機構(gòu)分級對應管理所屬區(qū)域內(nèi)納稅評估工作。因此 ,必須加大對納稅評估軟件開發(fā)的投入 ,加強稅收分析系統(tǒng)的研制 ,不斷提高稅收分析系統(tǒng)對來自各方哈爾濱 理工大學學士學位論文 19 信息的整合驗證功能。而要做到這一點 ,一是要加大稅務機關(guān)收集第一手信息的資源投入 ,通過建立專職的情報收集機構(gòu)及其情報來源網(wǎng)絡來實現(xiàn)。 拓展信息收集渠道 加強信息采集的另一個措施是促進稅務部門與其他單位和部門的信息共享。 加強 現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展 稅務系統(tǒng)自身的網(wǎng)絡建設應達到一個相對成熟和穩(wěn)定的階段，使網(wǎng)絡建設達到能夠滿足網(wǎng)上信息檢索和處理、數(shù)據(jù)傳輸與分析以及所有納稅人網(wǎng)上申報的要求，并且實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的信息資源共享。評估 指標中 ,財務指標與非財務指標比例要適當 ,要能從不同角度、不同層面對納稅申報的真實性、準確性做出客觀的評價。建議由政府聯(lián)合稅務機關(guān)、科研機構(gòu)、信息產(chǎn)業(yè)部門的力量，各方利用自有資源共同協(xié)作，建立科學、實用的評估模型。根據(jù)經(jīng)濟發(fā) 展的需要及與國際接軌的要求，應將納稅評估工作作為一項重要工作，根據(jù)部分地區(qū)的試點經(jīng)驗，逐步將納稅評估工作推廣開來，并將其作為稅收工作的核心工作。納稅評估也不同于稅務稽查 ,它屬于非現(xiàn)場檢查 ,主要通過案頭審計、約談納稅人等方式進行 ,納稅評估對象主要是申報所屬期的納稅申報 ,評估期限一般在下一個申報期來臨前結(jié)束。雖然《征管法》對納稅申報已做出了相關(guān)規(guī)定，但是相對于納稅評估的需要，有必要增加和納稅評估相關(guān)的申報信息的規(guī)定，同時加強這些規(guī)定的強制力。同時國外在納稅申報和納稅人編碼控制方面都有嚴格的法律規(guī)定，有力地保證了納稅評估的執(zhí)行。無論是資料的采集，數(shù)據(jù)的核算、評估指標的確立更新，還是數(shù)據(jù)對比分析等都與計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)相聯(lián)系。稅收違法的個人在就業(yè)和銀行信用度方面會受到很大的影響，并且偷逃稅款的人也會面臨巨大的社會壓力，所以納稅人普遍選擇如實申報應稅情況，納稅評估工作的數(shù)據(jù)基礎真實度高、可靠性強。在對稅務人員職責分工中，對稅務稽查、納稅服務及信息處理、稅務評估分別配備人員。 目前，美國實行的 “ 國家調(diào)研方案 ” （ National Research Program, NRP）是比 TCMP 更為全面的審計項目。有專門的機構(gòu)負責對納稅人進行納稅審計，美國納稅審計的依托是先進的計算機選案系統(tǒng)。這也是新加坡納稅評估制度比較有特色的方面，在機構(gòu)設置上有稅務處理部、公司服務部、納稅人服務部、納稅人審計部和稅務調(diào)查部，這些部門有效地實施著整個納稅評估工作的流程控制。 另外，由于納稅評估制度上的不完善，極有可能產(chǎn)生新的稅收執(zhí)法不嚴的問題。所以網(wǎng)絡聯(lián)通不暢，數(shù)據(jù)無法及時共享給稅收征管帶來的阻礙作用明顯。 國、地稅機關(guān)在對存在邏輯關(guān)系的稅種進行評估時因為無法及時取得對方的申報和查補數(shù)據(jù)，缺失了評估信息共享的較好時機。雖然部分稅務機關(guān)和銀行之間實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，但是獲取的信息是單一的，稅哈爾濱 理工大學學士學位論文 9 務機關(guān)與銀行之間的信息傳輸僅局限于稅款的申報入庫情況，不能反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營資金流量與流向。并且由于指標設計少，針對性不強，實行效果不佳。在《納稅評估管理辦法（試行）》中規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標及其使用方法，這些指標被應用于原內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的評估工作。這使得納稅評估過程中難以分辨到底哪些案件需要移交，哪些需要在納稅評估環(huán)節(jié)處理。 納稅評估關(guān)于移交問題的法律規(guī)定不統(tǒng)一，不明確。 自行改正的環(huán)節(jié)中，基于納稅人 “ 經(jīng)紀人 ” 的特性，納稅人不想損害自己的經(jīng)濟利益，不可能做出罰款的處理。 納稅評估的執(zhí)行過程存在法律依據(jù)不足，具體做法與現(xiàn)行法律制度規(guī)定不相符合現(xiàn)象。它是稅收工作的時代性進步，是稅收征管工作一次質(zhì)的飛躍，它標志著內(nèi)部基礎性制度 — 納稅評估在我國稅收征管工作中的確立，標志著評估工作從此走上規(guī)范化、制度化的軌道。 1998 年，國家稅務總局發(fā)布《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，首次定義并引入了一種新的管理方式 — 審核評 稅，這是我國納稅評估工作的萌芽。 納稅評估的工作流程 納稅評估有完整、嚴密的工作流程 。 上述納稅評估的具體介紹，清楚地告訴我們納稅評估的主體必定是稅務機關(guān)。 雖然納稅評估在理論上具有較強的技術(shù)優(yōu)勢和處理功能，但是畢竟納稅評估進入我國的時間較短，我們在計算機應用、信息采集等方面都不能滿足評估數(shù)據(jù)處理的需要；稅收法制意識遠沒有深入人心，納稅申報資料的真實性和完整性都得不到保證；納稅評估的法制建設和組織機構(gòu)設立還不完善，這些都是實踐中亟待解決的問題。 2020 年的《中國稅務年鑒》中列舉了 2020 年的檢查率，在 2020 年，全國稅務稽查隊伍檢查率為 %,從理論上推斷一個納稅人被檢查到需要等至少 18 年，這顯然是不符合當前稅收征管的實際需要的。近年來，經(jīng)濟全球化進程加快，我國在財務核算、經(jīng)濟管理領域都在逐步向國際化發(fā)展，財經(jīng)政策、法律、法規(guī)的制定和應用都兼顧到國際通用準則這一因素 。實施納稅評估，是建立完善的納稅信用體系，培育公平、公正的經(jīng)濟競爭環(huán)境的重要措施。據(jù)專家估測，中國約有 50%的國有企業(yè)、 60%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、 80%的私營企業(yè)、 95%的個人存在程度不同的偷稅行為，在 15000 億美元的世界隱形經(jīng)濟中，中國占了 1/10 即 1500億美元，占 全國 GDP 的 15%，其中偷漏稅就占了相當?shù)囊徊糠帧? 關(guān)鍵詞 納稅評估 ； 稅收管理 ； 指標體系 哈爾濱理工大學學士學位論文 II Research on the Problems in the Current Tax Evaluation and Countermeasures in China Abstract With the continuous development of tax, tax management method is in a constant innovation and perfection. Tax evaluation, as an international tax assessment on the tax collection and management system, is gradually of application and promotion. Since 1999, from officially proposed tax assessment is a concept to the implementation of the tax assessment system, from a single pilot to bee tax management is an important part of the work, our tax assessment both in theoretical and practical, bees effective new revenue management mode. But China39。自 1999 年以來，從正式提出納稅評估這一概念到制定實施各項納稅評估工作制度，從單一試點到成為稅源管理工作的重要組成部分，我國的納稅評估在理論和實踐上都邁出了一大步，成為有效的新型稅收管理方式。 本文在對納稅評估的一般問題做出闡述的基礎上， 介紹了納稅評估的概念、定位、特征和 作用。 establishing a scientific and reasonable evaluation index system of tax。經(jīng)過若干年的實踐探索，納稅評估的作用得到初步的驗證，納稅評估工作越來越被各方所關(guān)注和重視。還有部分企業(yè)因財務力量不足、政策掌 握滯后等原因，致使稅款的計算、繳納不準確，也造成國家稅款的流失。所以， 在社會經(jīng)濟日趨法制化、國際化的今天，有效的稅收管理也是企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的助力劑。納稅評估對內(nèi)服務于稅務稽查、稅收征收，為這征收和稽查部門的工作提供有效信息。各種說法和界定均屬仁者見仁，智者見智，總體看，國家文件的界定還是比較科學和嚴謹?shù)?。納稅評估不是針對特定納稅人或特定事項展開的，它是將納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報資料、代扣代繳稅款報告以及所掌握的相關(guān)涉稅信息作為評估的基礎數(shù)據(jù)。納稅評估是把發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的功能結(jié)合在一起的管理手段 。 隨著納稅評估工作在我國不斷探討和深入，國家稅務總局陸續(xù)頒布了關(guān)于納稅評估工作的指導性文件。 我國納稅評估出現(xiàn)的問題 納稅評估的法律依據(jù)不足 到目前為止，對納稅評估工作做出相關(guān)規(guī)定的文件及政策的最高法律定位是部門規(guī)章，立法層次不高。而在《征管法》中規(guī)定相關(guān)內(nèi)容是稅務檢查的內(nèi)容，《征管法》比《納稅評估管理辦法（試行）》法律位階高，法律效力更強，《征管法》并未明確規(guī)定納稅評估的檢查職能，而納稅評估又在執(zhí)行稅收檢查的工作內(nèi)容，這樣是否存在執(zhí)法越位令納稅人質(zhì)疑。而《征管法》第六十九條規(guī)定 “ 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。在 2020 年制定的《稅收管理員制度（試行）》中， 第十七條規(guī)定 “ 稅收管理員發(fā)現(xiàn)所管納稅人有下列行為，應提出工作建議并由所在稅源管理部門移交稅務稽查部門處理：涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的；涉嫌增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票違法犯罪行為的；需要進行全面系統(tǒng)的稅務檢查的。二是納稅評估部門因此可能承擔不必要的管理責任。這兩部稅收法律法規(guī)的廢止意味著《納稅評估管理辦法（試行）》中所得稅類指標對應的相關(guān)稅種已不存在。這些評估指標在應用時缺少外部完整核算條件的配合（目前我國企業(yè)的原料、產(chǎn)成品核算控制，資金核算控制等控制環(huán)節(jié)不能全部達到真實完整的要求），提出的若干項指標也無法全面地反映所要監(jiān)控的經(jīng)濟內(nèi)容，實用性較低。目前全國廣泛推廣應用的征管軟 件是中國稅收征管系統(tǒng)（ CTAIS 系統(tǒng)）和金稅工程，另外還有其他一些征管在用軟件。這些情況在網(wǎng)絡建設完善、信息傳遞通暢的條件下，是很容易解決的。納稅評估工作大多還是由基層稅務機關(guān)和稅收管理員來完成，有的時候是抽調(diào)人員組織臨時性的評估工作，雖然近年來一些地區(qū)設立了納稅評估局，納稅評估處，基層局有的設立了納稅評估科，但是這種組織建設缺少系統(tǒng)的安排。 哈爾濱 理工大學學士學位論文 11 第 3章 納稅評估的國際經(jīng)驗借鑒 國外納稅評估的發(fā)展現(xiàn)狀 新加坡、美國、澳大利亞等國實行納稅評估較早，已有幾十年的發(fā)展歷史，形成了具有本國特色的納稅評估體系，對我們有啟發(fā)，值得我國在納稅評估制度建設中參考借 鑒。 新加坡在評估處理上比較注重自查自糾，通常會先給納稅人一個主動坦白的機會。 美國自 1963 年就設立了 “ 納稅人遵從測度 ” 工作項目（ Taxpayer Compliance Measurement Program, TMPC），該項目具體內(nèi)容為大約每 3 年實施一輪 “ 納稅人遵從測度方案 ” 審計。 美國的稅收信息處理中心是與銀行、保險公司、各企業(yè)的計算機聯(lián)網(wǎng)工作的，在銀行存入一定 數(shù)額以上的現(xiàn)金時必須提供現(xiàn)金來源的合法證明。評估方式是采用建立在相互信任基礎上的自我評估系統(tǒng)。這個評估過程是在標準模型中展開的，自動生成評估報告，再由人工處理做出評估結(jié)論。 指標體系建立和信息采集方式比較成熟 國外對涉稅信息的處理、指標的確立與指標預警值更新方面都有較長時間的執(zhí)行經(jīng)驗，指標的科學性和完整性比較高。納稅評估工作配備了高素質(zhì)的稅務工作人員，這些人員具備相應的工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，有力地保證了納稅評估工作的進行。藉此提高納稅評估信息的多源性，有效地采集與應納行為相關(guān)的各方信息，促進各方信息集成、對比，為納稅評估的審核分析提供更全面的數(shù)據(jù)。納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點通過約談仍未能解釋清楚的 ,便轉(zhuǎn)哈爾濱 理工大學學士學位論文 16 入稅務稽查環(huán)節(jié) ,由稽查部門作進一步的調(diào)查。各地在總局的統(tǒng)一要求下，開展工作。納稅評估指標體系應是多項動態(tài)更新的指標。預警值、峰值作為內(nèi)部評估標準 ,要注意其保密性 ,防止被評估人根據(jù)該值對申報資料進行技術(shù)處理 。這樣各種數(shù)據(jù)信息之間存在比對、運算處理的技術(shù)條件，再施行有效的指標控制，就能夠從技術(shù)上實現(xiàn)納稅評估的數(shù)據(jù)分析對比 [17]。所以應通過權(quán)力機關(guān)使國、地稅之間，稅務系統(tǒng)與政府其他部門、銀行、保險公司、資源供給單位的涉稅信息達成共享。 針對影響我國涉稅信息共享的主要原因 ,可采取相關(guān)措施予以解決 :一是加快對稅務系統(tǒng)內(nèi)部信息共享軟件的統(tǒng)一開發(fā) ,并組織專門力量積極解決現(xiàn)有軟件不兼容等問題 ,使有效信息資源能得以充分利用。將納稅評估從日常管理職能中分離出來，這種稅務機關(guān)內(nèi)部工 作的專業(yè)化分工，會使納稅評估取得更快的發(fā)展。納稅評估機構(gòu)應屬于稅務機關(guān)內(nèi)部的一個職能部門 ,其主要職責包括 :設計評估指標體系 ,測算、確定相關(guān)指標的峰值和預警值 。此外 ,為適應納稅評估工作的要求 ,還必須根據(jù)評估機構(gòu)設置的要求配備相應的專業(yè)評估人員 ,以確保納稅評估工作能夠有效運行。同時，不斷加強現(xiàn)有人員的業(yè)務及其他方面知識的培訓，提高人員的綜合素質(zhì)，并積極鼓勵稅務干部自學成才。 (4)提出了完善我國納稅評估