【正文】 本文將基于筆者對上海試點地區(qū)的實證考察，以交通運輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。從稅制完善發(fā)展方向看，營業(yè)稅全面改征增值稅無疑是對的。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)不包括（）。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規(guī)定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、營改增的背景1．增值稅相較于營業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據(jù)，而營業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉(zhuǎn)額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉(zhuǎn)移價值的重復征稅問題。14初次申請審批專用發(fā)票的流程是什么? 初次申請審批專用發(fā)票的流程是 。（三）接受主管稅務(wù)機關(guān)的實地查驗（四）領(lǐng)取審批結(jié)果自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的20個工作日后或按照主管稅務(wù)機關(guān)通知的時間，攜帶《文書受理回執(zhí)單》到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取審批結(jié)果。？答：1.（一）按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，試點納稅人申報向境外提供應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算免征增值稅收入，收取的款項不能開具增值稅專用發(fā)票，正確計算相關(guān)不得抵扣的進項稅額，及時作進項稅額轉(zhuǎn)出。自第7個月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實行按月申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理免抵退稅申報，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。？答：退稅率為所適用的增值稅稅率，即：提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%。？答：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與增值稅專用發(fā)票一致。用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。？ 答：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。，原開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點后還可以繼續(xù)開具嗎? 答：自2012年9月1日起，北京市從事貨物運輸服務(wù)，原開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票納稅人，提供貨物運輸服務(wù)，統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，包括不得開具紅字公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅納稅人繳納稅款后，憑代開專用發(fā)票繳納稅款申報單和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。銷售方（或承運人）憑通知單開具紅字專用發(fā)票。在稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。防偽稅控一機多票系統(tǒng)是指：一般納稅人可以使用同套增值稅防偽稅控系統(tǒng)同時開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票?！?？ 答：輔導期一般納稅人納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應(yīng)依照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。？ 答：虛開發(fā)票行為是指：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。審批的依據(jù)是什么？答：最高開票限額由一般納稅人申請，由北京市各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局稅務(wù)所（具備管理職能的）依法審批。？答：增值稅專用發(fā)票作廢：一般納稅人在開具發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。？ 答：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。？答：增值稅一般納稅人使用的專用發(fā)票有兩種，一是增值稅專用發(fā)票；二是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。？答：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%，征收率為3%?！颁N售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，如何填報申報表？答：增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別填報《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報項目和“應(yīng)稅服務(wù)”申報項目。？申報項目有何變化？答：調(diào)整后的小規(guī)模納稅人納稅申報表適用范圍包括：“現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人”和“營業(yè)稅改征增值稅的增值稅小規(guī)模納稅人”。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。65.《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》如何進行納稅申報？答：《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》屬于稅控增值稅專用發(fā)票的一種。增值稅納稅申報期限為每月的15日前（遇節(jié)假日順延）。因稅務(wù)機關(guān)責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）第一章第四條規(guī)定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？答：屬于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。（1+征收率），本期應(yīng)納稅額如何計算？ 答：本期應(yīng)納稅額＝計稅銷售額適用稅率－本期進項稅額，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應(yīng)如何處理？答：除特殊規(guī)定外，納稅人可以自主選擇抵扣進項稅額或者作為增值稅差額征稅扣除項目處理，二者選其一。？什么是非試點納稅人？答：試點納稅人指試點地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。：總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？ 答：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。、減稅項目的核算要求是什么？ 答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。？答：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。2．什么是提供應(yīng)稅服務(wù)？答：提供應(yīng)稅服務(wù)是指：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。增值稅具有以下特點：（一）增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。（三）增值稅實行價外征收。4．境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？答：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。？答：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？ 答：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。：外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款嗎？答：固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。？答：指試點地區(qū)（我市）提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。？ 答：與目前國家營業(yè)稅差額征稅有關(guān)政策規(guī)定一致。增值稅小規(guī)模納稅人不需要辦理有關(guān)申請手續(xù)，在國稅稅務(wù)機關(guān)辦理了稅務(wù)登記和增值稅稅種登記后即成為增值稅小規(guī)模納稅人。？答：按照2011年度或者2012年1至6月繳納營業(yè)稅的全部營業(yè)額中營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)部分計算。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。納稅人報送的材料應(yīng)真實、準確、齊全。？答：上海試點地區(qū)的4項即征即退政策包括：注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)；安置殘疾人的單位；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)；從事上述相關(guān)事項并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內(nèi)容？ 答：申報表主表填報納稅人本期經(jīng)營的整體情況和計算納稅人本期應(yīng)交納的增值稅額；附列資料一填報納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報納稅人本期的進項稅額情況；附列資料三填報按營業(yè)稅差額征稅政策，準予抵減增值稅銷售額的應(yīng)稅服務(wù)扣除項目情況；《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》填報納稅人本期抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額情況。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。（二）在《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》中增設(shè)與“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”并列的“應(yīng)稅服務(wù)”填報區(qū)域，其申報項目與“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”大體保持一致?！疤峁┙煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報申報表。交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。？答：納稅人應(yīng)依據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，確定其經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的征稅范圍。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。？答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方（或?qū)嶋H受票方）憑銷售方（或承運人）提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方（或承運人）所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方（或?qū)嶋H受票方）主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方（或?qū)嶋H受票方）憑銷售方（或承運人）提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方（或承運人）所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方（或?qū)嶋H受票方）主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證?！豹?輔導期納稅人按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當預繳的增值稅。，能否抵減增值稅應(yīng)納稅額？答：為減輕納稅人負擔，經(jīng)國務(wù)院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。(三)因開票有誤購買方（或?qū)嶋H受票方）拒收專用發(fā)票的，銷售方（或承運人）須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方（或?qū)嶋H受票方）出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。？答：未達起征點的小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。? 答：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。上門認證是指納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務(wù)機關(guān)申報征收窗口進行認證的方式。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、