【正文】 【2】張裕民，《談我國預(yù)算外資金管理存在的問題及解決對策》，2010年第十一期。預(yù)算外資金管理改革是一項政策性較強、難度較大的丁作，它不僅是權(quán)力、利益的調(diào)整，而且涉及單位性質(zhì)、經(jīng)費供給 以及內(nèi)部減員等問題。首先，收費渠道合理。因此，在預(yù)算外資金管理中，充分發(fā)揮中介機構(gòu)的社會監(jiān)督作是一項明智的選擇。同時，各級財 政部門要改變重分配輕管理、重審批輕監(jiān)督、重微觀輕宏觀、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外的理財觀念，充分認識宏觀調(diào)控和財政監(jiān)管的重要性，克服本位主義和小團體意識，切實加強綜合財政預(yù)算編制，提高財政資金的管理能力。此外，一些取消的收費項目，由于沒有及時理順和解決相關(guān)單位的經(jīng)費，致使一些旨在建立政府與民間良性關(guān)系、規(guī)范行政行為、減輕企業(yè)負擔(dān)的政策無法落到實處。如一些地方出臺的行政事業(yè)性收費屬于省、地(州、市)、縣(市區(qū))三級預(yù)算收入，應(yīng)按比例納入同級財政預(yù)算管理，但具體的征管模式卻是：南地縣基層單位負責(zé)收繳資金，由省級部門歸集資金、報批手續(xù)，待審批后，再由省級部門按比例逐級返還原單位，然后各自繳入國庫。預(yù)算內(nèi)財力不足，財政平衡的基礎(chǔ)很不牢同。究其因：一是收費單位原為自收自支的事業(yè)單位，一旦將收入納入預(yù)算管理，就要理順各方面的關(guān)系，這不僅要加大各部門的管理成本且會突破各自的管理范圍?？h鄉(xiāng)兩級均未建立預(yù)算外資金預(yù)決算制度，市級的預(yù)決算制度往往也是流于形式，難以發(fā)揮實際作用。現(xiàn)狀（1）預(yù)算外資金增長過快，1992年比1978年增長11倍，%，名副其實地成為國家的“第二預(yù)算”。最重要的是我了解到我國預(yù)算外資金的作用以及目前它的狀況。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，不要變成了富人斂財?shù)墓ぞ?。政府要充分將稅收政策同其它財政政策相結(jié)合，通過稅收政策，將該收的稅要收上來，運用財政轉(zhuǎn)移支付投入到社會中去，促使各項事業(yè)的發(fā)展。3 建立新的個人所得稅稅制模式建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。解決對策和方法 加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度稅務(wù)機關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小我國當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。四、案例分析要分析個人所得稅及其現(xiàn)狀，就必須得了解什么是個人所得稅。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負擔(dān)不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負的理念。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。（四）個人所得稅征管問題的改革方向（一）選擇合理的稅制模式根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。 當(dāng)今中國社會收入不均衡，貧富差距過大已經(jīng)成為社會公認的事實。中美兩國個人所得稅分析比較 與美國相比，中國的個稅地位明顯偏低。中國相對英國在個稅問題上應(yīng)改革和借鑒的方面①建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式 借鑒英國的個人所得稅經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，我國的個人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過渡。大部分納稅人的收入減去法定扣除項目以后，還有較高的應(yīng)納稅所得額，稅源廣泛可靠；而我國個人所得稅納稅人平均收入水平較低，主要是因為我國生產(chǎn)力比較落后，收入分配差異大，一小部分地區(qū)和人口收入水平很高，而絕大部分人口生活水平很低，導(dǎo)致人均收入較低，大多數(shù)人獲得的收入減去法定扣除項目后所剩無幾，應(yīng)納稅所得額很小。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的征稅原則。三是個人所得稅在社會再分配中調(diào)節(jié)收入分配的力度有限，不能充分體現(xiàn)公平稅負，合理稅負的原則 我國居民收入差距明顯擴大,收入差距水平已經(jīng)達到相當(dāng)大高的程度。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實。比例稅率體現(xiàn)效率，以實現(xiàn)普遍納稅。個人所得稅法與其他稅法相比具有以下一些突出的特征。本文著重分析了我國現(xiàn)行的個稅征收體制，并通過對當(dāng)下我國個人所得稅征管過程中出現(xiàn)的問題以及我國個稅體制與英美兩國進行對比發(fā)現(xiàn)的問題進行深入探討，從而總結(jié)出我國未來進行個人所得稅體制改革的方向及具體目標，我相信通過對個人所得稅的改革和完善，更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用是十分必要的。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題（一）個人所得稅占稅收總額比重過低我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。賀然《個人所得稅流失問題探析》（《山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報》2003年第3期）。為此，針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規(guī)范化。（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強。如果按照量能負擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進稅率，對甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)小于乙。首先，稅率檔次設(shè)計以五級為宜。因為，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。經(jīng)濟學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。他們或利用權(quán)利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個老人并撫養(yǎng)一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經(jīng)濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔(dān)。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得適用加成征稅稅率。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得 5 稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。法制的公平合理能激發(fā)人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴重。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、%③；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右④。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所 2 得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實。個人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。在我國，隨著改革開放的實施與深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民 4 進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。這樣很容易在實質(zhì)上造成稅負不公的后果。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。根據(jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項目?，F(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。《中國稅務(wù)報》2003年第28期。谷莉《思考我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進》（《福建稅務(wù)》2001年第3期）。個人所得稅既是政府取得財政收入的重要方式，也是調(diào)節(jié)社會成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負高低至關(guān)重要。（二）個人所得稅征管制度不健全目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。（三）擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。為了適應(yīng)改革開放政策和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，我國自1980年公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始征收個人所得稅，其增長迅速，在稅收中所占的比重逐年增加。三．對我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革個人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個從無到有，在發(fā)展中不斷認識、不斷完善的過程。其后，《個人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個人所得稅；最近的一次重要修訂發(fā)生在2011年，國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際，將個人所得稅的起征點由2000元提高到3500元。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。另外我國的財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力，還沒有遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種。而對股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進一步造成實際稅負的不公平。（三）中國與英美兩國個人所得稅稅率、稅收級距的比較中英兩國的個人所得稅分析比較中英兩國個人所得稅納稅人收入水平不同：因為中國目前的個稅起征點是2011年設(shè)定，我們采用歷史數(shù)據(jù)對中英兩國個人所得稅納稅人收入水平進行評估。我國個人所得稅征收歷史較短，占財政收入比重較低，重要性不如增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅，稅收征管方面力求簡便易行。因此，應(yīng)根據(jù)英國和世界上其他國家個人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計