【正文】 (一 )經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)； (二 )開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)； (三 )所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。（ 1＋稅率） 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定： 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 29 應(yīng)納稅額。未分別核算 銷售額的，從高適用稅率。 上述納稅人，也 可不按簡易辦法，而按一般納稅人計(jì)算繳納增值稅，但其計(jì)算辦法一經(jīng)確定，至少 3 年內(nèi)不得變更。 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 26 三、 關(guān)于增值稅適用稅率具體范圍 17% 《增值稅暫行條例》規(guī)定： 增值稅一般納稅人的增值稅基本稅率為 17%，具體范圍包括：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為 17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。 上述非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 財(cái)稅 [20xx]165 號 通知規(guī)定： (1)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維 護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 國家稅務(wù)總局國稅函 [1996]261 號文規(guī)定，對飲食、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 企業(yè)單位是以盈利為目的的自負(fù)盈虧獨(dú)立 核算的法人或非法人經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。 關(guān)于納稅地點(diǎn)問題，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題規(guī)定》（國稅發(fā)〔 1998〕 137 號）及《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 802 號）的規(guī)定，受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，否則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。 ［例］ 某企業(yè)接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續(xù)費(fèi)為代購金額的 3％。商品驗(yàn)收入庫，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購商品業(yè)務(wù)，主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。收取銷售貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3） 代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的專用發(fā) 票時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貨：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 4） 付給委托方代銷商品貨款，并計(jì)算收取代銷手續(xù)費(fèi) 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 14 借：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 貸：銀行存款 代購代銷收入 —— 代銷手續(xù)費(fèi)收入 （二） 不采用收取手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式 賬務(wù)處理與普通進(jìn)貨和銷貨相同，相當(dāng)于代銷方賒購委托方的代銷貨物。 (1)將貨物交付他人代銷 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 11 托方是商品流通企業(yè)的 (2)銷售代銷貨物 一、 將貨物交付他人代銷 委托其他納稅人代銷貨物，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)為收到代銷單位的代銷清單時(shí)入賬。（ 2）提供加工、修理修配勞務(wù)，是指 有償提供 加工、修理修配勞務(wù)。 （二） 報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。此外，加工和修理修配也增值稅的征稅范圍。（注：企 業(yè)租賃或承包分為企業(yè)承包給他人經(jīng)營和企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制這兩種行為。如果不采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式，則代銷方應(yīng)就實(shí)際銷售收入超過協(xié)定接收價(jià)部分計(jì)算征收增值稅。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。委托單位對這部分代購費(fèi)用不計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，以“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶列支。 ［例］ 設(shè)上例中雙方議定代購?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克 5． 30 元，共計(jì) 5 300元，增值稅率 17％，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 庫存商品 —— 兔毛 5 300． 00 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 901． 00 貸： 銀行存款 6 201． 00 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 18 二、受托代購商品的核算 受托代購商品是指企業(yè)代其他單位收購商品。 借： 代購代銷收入 42． 75 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 42． 75 5． 退還多余款。 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合 銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，確定混合銷售行為是否成立應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定： 一是企業(yè)（納稅人）發(fā)生的應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅義務(wù)存在于同一項(xiàng)銷售行為之中； 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 21 二是該項(xiàng)行為同時(shí)既涉及貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 我們在確認(rèn)混合銷售行為是否成立時(shí)，應(yīng)注意掌握好上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售貨物，不涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，或者銷售貨物和銷售（提供）非應(yīng)稅勞務(wù)行為不是在一項(xiàng)銷售行為之中，這些都不屬于《細(xì)則》中所說的混合銷售行為。電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅，對單純銷售無線尋呼機(jī) 、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指 : (一 )金屬結(jié)構(gòu)件 :包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； (二 )鋁合金門窗； (三 )玻璃幕墻； (四 )機(jī) 器設(shè)備、電子通訊設(shè)備； (五 )國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。即指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)行在同一購買者身上。 所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指同一個(gè)納稅人的經(jīng)營項(xiàng)目中，既有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又有銷售非應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。（依據(jù)：國稅發(fā)〔 1994〕 186 號） （五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計(jì)算上列貨物應(yīng)納稅額的，如果無法準(zhǔn)確劃分 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月按簡易辦法計(jì)稅的貨物銷 售 額247。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向 購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 （ 1+征收率 ） 五、 關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問題 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定： 增值稅計(jì)稅銷售額，是指為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果其價(jià)外費(fèi)用是價(jià)稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。 （ 94）財(cái)稅字第 035 號 規(guī)定： 為統(tǒng)一稅收政策，對在價(jià)外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 30 ； 發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （ 1+征收率 ） 《增值稅暫行條例》 和 財(cái)政部 國 家稅務(wù)局 財(cái)稅字［ 1998］ 113 號 文件規(guī)定： 小規(guī)模納稅人增值稅征收率：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按工業(yè) 6%或商業(yè) 4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其小 于 部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。 具體注釋附后 6%的征收率繳納增值稅范圍 一 般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票： （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 27 “縣以下小型水力發(fā)電單位”，是指山各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬千瓦（含）以下的小型水力發(fā)電單位。納稅人的銷售行為是否混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 國家稅務(wù)總局國稅函 [20xx]1278 號通知規(guī)定：中國移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶 SIM 卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定， 不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。 二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題 不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞 務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人 (以下簡稱分包人 )的營業(yè)稅 : (一 )如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 24 價(jià)款。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品征收增值稅。 例如：某企業(yè)銷售一套中央空調(diào)設(shè)備，價(jià)格為 100 萬，同時(shí)按銷售合同規(guī)定負(fù)責(zé)派出技術(shù)人員代客安裝調(diào)試，安裝費(fèi)用為 5 萬元。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 《中華人民共和國 增值稅 暫行條例實(shí)施 細(xì)則》、《中華人民共和國征管法》、《中華人民共和國征管法實(shí)施細(xì)則》 的規(guī)定： 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。 借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 28 500 貸： 銀行存款 28 500 3． 收取手續(xù)費(fèi) 855 元（ 28 500 3％）?！敖唤觾r(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)、收購費(fèi)用，以及代購手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。 委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：商品銷售成本 4）將代銷商品貨款（等于接收價(jià)和按其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額之和）付給委托方，作： 借：應(yīng)付賬款 —— XX 公司 貸；銀行存款 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 （ 94）財(cái)稅字第 026 號 文件規(guī)定： 代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（ 如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下； 發(fā)出委托代銷商品并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 貸：庫存商品 —— XX 商場 同時(shí)，借：經(jīng)營費(fèi)用 —— 運(yùn)輸費(fèi)等 貸：銀行存款 2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并入賬： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷貨款 貸；商品銷售收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3）收到代銷單位匯來款項(xiàng)，也分兩種情況： （ 1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的： 借：銀行存款 經(jīng)營費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷貨款 （ 2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式，按協(xié)定接收價(jià)入賬： 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科