【正文】 第一步 。 4個喇叭的音箱和 6個喇叭的音箱分別構(gòu)成兩條產(chǎn)品線。 產(chǎn)品層面成本：來源于服務(wù)于某一型號產(chǎn)品的成本。 B公司由于生產(chǎn)多種品牌，有許多人員從事制定生產(chǎn)計劃，訂貨，檢驗購入材料，管理存貨，改變工藝，發(fā)貨等工作，因此制造費用大大超過 A公司， A公司的制造費用為 140萬元， B公司則達 180萬元。 28 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 緩解過度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤 (剩余收益） 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 利潤 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤（剩余收益） 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。假定： （ 1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 2）實際發(fā)生的制造費用等于已分配的制造費用，實際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。管理費用屬于期間費用，再發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期損益。 鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品 , 各車間及企業(yè)行政管理部門提供 370 噸蒸汽 , 其中供電車間耗用 120 噸 , 9 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 成本核算 五 . 完工產(chǎn)品成本核算 通過上述費用的歸集合分配 ,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用 ,已全部集中反映在生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本科目及其明細帳的借方 .但這是本月發(fā)生的費用 ,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本 . 月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本 實踐中的 6種方法 : ? 不計算月末在產(chǎn)品成本 (條件 :月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 ) ? 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 (條件 :在產(chǎn)品數(shù)量小 ,各月變化不大 ) ? 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 (條件 :原材料比例大 ) ? 約當(dāng)產(chǎn)量法 (見例 ) ? 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 ? 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法 (定額比例法 ) 10 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 約當(dāng)產(chǎn)量法例 例 1:某產(chǎn)品本月完工 26件 ,在產(chǎn)品 10件 ,平均完工程度 40%,發(fā)生生產(chǎn)費用共 3000元 ,分配結(jié)果如下 : 分配率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件 完工產(chǎn)品成本 = 26 100 = 2600元 在產(chǎn)品成本 = 4 100 = 400元 例 2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 600件 ,在產(chǎn)品 100件 ,完工程度按平均 50%計算 ,原材料在開始時一次性投入 ,其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配 ,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費共計 70700元 ,直接人工費 38558元 ,制造費用 114725元 :因開始時一次性投入 ,不用計算當(dāng)量 ,直接按比例分配 : 完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費 =70700/(600+100) 600=60600元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接人工費 =38558/(600+50) 600=35592元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元 11 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 三 . 產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算 生產(chǎn)費用歸集分配完畢后 ,應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單 ,并選擇一定的計算方法 ,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 . 成本計算的方法 : 品種法 。分批法 。 23 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 成本核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金而發(fā)生的費用 .具體包括的項目如下 : 利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機構(gòu)手續(xù)費、以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用。 公司的銷售為，價格為 12元，產(chǎn)量有 2023件， 2200件和 2400件的 3種可能。 29 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) (JIT) 控制存貨水平 在 JIT中，生產(chǎn)過程不是按照客戶訂單分段進行的，而是連續(xù)不斷的從一個生產(chǎn)階段到另一個生產(chǎn)階段，中間沒有停滯，沒有在產(chǎn)品。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產(chǎn)品成本： 32 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價格為 /公斤 , 這 A廠的會計利潤為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣到 元的較高價格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費用也提高了 ,最后還是無法實現(xiàn)利潤 . 問題在于完全成本法對各種產(chǎn)品的成本計算不夠精確 .應(yīng)該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動因 ).作業(yè)成本法認識到 ,制造費用不僅隨產(chǎn)量變動 ,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動 . 33 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。如產(chǎn)品設(shè)計，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。每個產(chǎn)品線有自己的獨立的工程技術(shù)部門。 計算 3種成本動因的單位成本 （ 1）批次相關(guān)成本： 3100元 （ 2）產(chǎn)品線相關(guān)成本： 4喇叭 6喇叭 產(chǎn)品線成本 5400000 4202300 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費用分配率 % 39 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) ? 根據(jù)成本動因 ,每臺音箱的作業(yè)成本計算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 40 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 35 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 完全成本法和作業(yè)成本法 一個例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個喇叭的， 2款是 6個喇叭的。他們是對成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。為了簡化計算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等，這兩者的和為 340元。 當(dāng)然，如果單位變動成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過度生產(chǎn)的積極性。 25 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟大學(xué) 完全成本法的刺激過度生產(chǎn)的效應(yīng)和變動成本法 ? 案例： 某企業(yè)固定成本為 10000元，單位變動成本為 5元。包括工資和福利費、折舊費、工會費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費、懷賬損失、公司經(jīng)費、董事會費等。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補償 . 3 魏嶷