【正文】 ?方案三：在降低售價到 57元的同時，增加廣告支出40000元為產(chǎn)品宣傳。 營銷方案的選擇 ［例５－１０］ 沿用例５－９的資料。 ? 這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為 15000件時，兩種生產(chǎn)方式下的年利潤相等；當(dāng)年產(chǎn)銷量低于15000件時，采用原來的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多；當(dāng)年產(chǎn)銷量高于 15000件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。 ? 預(yù)計的目標(biāo)利潤為： ５０００（２０－１０）－３００００＝2023０（元） ? 當(dāng)銷售量增加２０％時： ?利潤＝５０００１．２（２０－１０）－３００００＝３００００（元） ?利潤變化百分比＝（３００００－2023０）／2023０＝５０％ ?銷售量的敏感系數(shù)＝５０％／２０％＝２ .５ ? 當(dāng)單價增加２０％時： ?利潤＝５０００（２０１ .２－１０）－ ３００００＝４００００（元） ?利潤變化百分比＝（４００００－2023０）／2023０＝１００％ ?銷售量的敏感系數(shù)＝１００％／２０％＝５ ? 當(dāng)單位變動成本增加２０％時： ?利潤＝５０００（２０－１０１．２）－３００００＝１００００（元） ?利潤變化百分比＝（１００００－2023０）／2023０＝－５０％ ?銷售量的敏感系數(shù)＝－５０％／２０％＝ －２．５ ? 當(dāng)固定成本增加２０％時： ?利潤＝５０００（２０－１０）－３００００１．２＝１４０００（元） ?利潤變化百分比＝（１４０００－2023０）／2023０＝－３０％ ?銷售量的敏感系數(shù)＝－３０％／２０％＝ －１．５ ? 敏感分析表 本例中：將各個因素的敏感系數(shù)按照絕對值的大小進行排列，依次為 —— 單價（５），銷售量（２ ,５）和單位變動成本（－２ ,５），固定成本（－１ ,５）。 ? 固定成本變動的影響 ? 若年度的固定成本由2023０元降低到１８０００元 ? 盈虧臨界點的銷售量由原來的２５００件減少到２２５０件 ［１８０００／（２０－１２）＝２２５０］ ? 利潤由１2023元增加到１４０００元 ［（２０－１２）（４０００－２２５０）＝１４０００］。 １個聯(lián)合單位的貢獻毛益＝２８＋１９＋３３＝３４（元） 盈虧臨界點的聯(lián)合單位數(shù)量＝５７８００／３４＝１７００（個） 因此： 盈虧臨界點的甲產(chǎn)品銷售量＝１７００２＝３４００（件） 盈虧臨界點的乙產(chǎn)品銷售量＝１７００１＝１７００（件） 盈虧臨界點的丙產(chǎn)品銷售量＝１７００３＝５１００（件） 方法二： 加權(quán)平均貢獻毛益率＝４０％４０％＋２０％４５％＋６０％１５％＝３４％ 盈虧臨界點的銷售額＝５７８００／３４％＝１７００００（元） 利潤＝2023００－１７００００＝３００００（元） ? 用量利圖來進行盈虧臨界點的分析 利潤 累計銷售額 Ｐｎ Ｐ１ Ｐ２ 總利潤線 盈虧臨界點 …… ? 多品種盈虧臨界圖繪制方法（如圖 54） ?繪制時先假設(shè)只有一種產(chǎn)品，在坐標(biāo)軸上繪出此種產(chǎn)品的利潤線Ｐ１ ?然后加入第二種產(chǎn)品，以前一條利潤線Ｐ１的終點作為起點，繪出第二種產(chǎn)品的利潤線Ｐ２（注意，是累計銷售額與累計利潤和虧損） ?依次類推，直到繪出所有ｎ種產(chǎn)品的利潤線 ?最后把第一種產(chǎn)品的利潤線Ｐ１的起點（即固定成本點）和第ｎ種產(chǎn)品的利潤線Ｐｎ的終點連接起來，就是總利潤線（繪制時產(chǎn)品的先后順序不會影響總利潤線） 其中，總利潤線與橫軸的交點就是盈虧臨界點，總利潤線的斜率為加權(quán)平均貢獻毛益率 安全邊際 ? 安全邊際是指現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點的銷售量的差額 ?安全邊際＝現(xiàn)有的銷售量－盈虧臨界點的銷售量 ?安全邊際率＝安全邊際／現(xiàn)有的銷售量 ? 安全邊際越大，表明企業(yè)現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點的銷售量越多，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。 貢獻毛益＝固定成本 168。 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 了解本 量 利分析所基于的假設(shè)，明確其所適用的范圍。 完全成本法下第四季度月度損益表 變動成本法下第四季度月度損益表 完全成本法下利潤表的困惑 ? 從上面對紡織廠的生產(chǎn)決策的描述來講，可謂是較為合理的 —— 根據(jù)對市場需求的預(yù)測，安排生產(chǎn)，而且市場需求（銷量）也符合實現(xiàn)的預(yù)期，在 3個月中連續(xù)增長。 兩種不同的損益表對比 兩種成本計算法對跨期間損益的影響： ? 上述紡織廠為例背景： ? 根據(jù)以往的經(jīng)驗，紡織廠決策者知道消費者對圍巾的需求具有很強的季節(jié)性 —— 從秋季開始銷量增長，進入深秋或初冬銷量達到高峰，此后開始下降。 單位成本的差異 *=12023/250 ? 存貨估價的不同 ?完全成本計算法下，期末存貨的成本包括了變動成本和固定性制造成本 ?變動成本計算法下的存貨成本中僅包括變動成本，而將固定性制造費用作為期間費用反映，不計入存貨成本 ? 當(dāng)企業(yè)期初沒有存貨，且產(chǎn)量大于銷量的情況下，完全成本計算法下反映的存貨價值高于變動成本計算法。建立相關(guān)成本數(shù)據(jù)庫以及應(yīng)用軟件是實現(xiàn)回歸分析法的基礎(chǔ) 應(yīng)用歷史數(shù)據(jù)分析法注意之處： ? 適用于過去與未來的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境沒有明顯差異的情況 ? 以半變動成本是業(yè)務(wù)活動量的線性函數(shù)為前提 ，分析前將數(shù)據(jù)點繪制成散布圖進行觀察是否為線性函數(shù) ? 會受到異常數(shù)據(jù)的影響 ? 必須能夠獲得歷史數(shù)據(jù) 工程研究法 ? 由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并借此直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。通過觀察發(fā)現(xiàn)， 9月份的數(shù)據(jù)點（ 1750， 5770）也在成本趨勢線上，則可以計算直線斜率如下： （ 5770 — 3990） /1750 = ，即單位變動成本為 。 階梯式半變動成本： ? 大產(chǎn)量范圍下的設(shè)備租金： ?函數(shù)形式為分段函數(shù) ?圖像： 06000120231800024000300000 1000 2023 3000 4000 5000 6000 7000產(chǎn)量（條）設(shè)備租金（元） 使用階梯成本時注意 “階梯”的大?。? ? 階梯成本與固定成本間的聯(lián)系 ?一定的業(yè)務(wù)活動量范圍內(nèi)，階梯成本體現(xiàn)為固定成本 ? 階梯成本與變動成本的聯(lián)系 ?對于某些小階梯的階梯成本，可以將其視為變動成本，一方面減少了處理信息的成本，另一方面也簡化了成本函數(shù)的形式 對固定成本和變動成本的思考 ? 選擇合適的業(yè)務(wù)活動量來分析成本性態(tài) ? 注意相關(guān)范圍 半變動成本的分解 ? 歷史數(shù)據(jù)分析法 ? 工程研究法 ? 賬戶分類法 ? 合同認(rèn)定法 歷史數(shù)據(jù)分析法 ? 主要依靠過去的成本和業(yè)務(wù)活動量數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)以及統(tǒng)計的方法得出成本函數(shù)，確定其固定成本和單位變動成本 ?高低點法 ?散布圖法 ?回歸分析法 高低點法： ? 依據(jù)兩點確定一條直線的幾何學(xué)原理，觀測相關(guān)范圍中業(yè)務(wù)活動量最高和最低兩點的業(yè)務(wù)活動量和成本資料，推算出半變動成本中的固定成本（縱截距）和單位變動成本（斜率）的數(shù)值，進而確定半變動成本的函數(shù)形式。 ? 考慮可控成本的時候，要注意時間、空間以及人員的范圍。 ? 付現(xiàn)成本往往是企業(yè)考慮的重要因素 邊際成本與平均成本 ? 邊際成本是指業(yè)務(wù)量變動一個單位所引起的成本變化量。記住，一項行為的機會成本是以放棄的其他行為的收益來衡量。 管理會計中的成本 ? 財務(wù)會計主要面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，采用的方法需符合相關(guān)準(zhǔn)則、制度 ? 管理會計面向內(nèi)部管理需要，提供給內(nèi)部相關(guān)人員。這些成本沒有直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，因此被稱為非制造成本。管理會計學(xué) 第二篇 成本基礎(chǔ)知識與應(yīng)用 本課程結(jié)構(gòu)圖 第一篇 導(dǎo)論 第一章 管理會計的基本框架 第二章 管理會計的發(fā)展 第二篇 成本基礎(chǔ)知識與應(yīng)用 第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念 第四章成本性態(tài)分析與變動成本計算 第五章本 — 量 — 利分析 第三篇 管理決策系統(tǒng) 第六章決策概述 第七章短期經(jīng)營決策 第八章長期投資決策 第四篇 計劃與控制 第九章 預(yù)算控制 第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 第十一章 責(zé)任會計與部門業(yè)績評價 第五篇 管理會計專題 第十二章作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理 第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計 第十四章 全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本 第十五章 BSC與激勵機制 第十六章 存貨控制與 JIT 第十七章 國際管理會計 第十八章