【正文】 改進(jìn)（ Improve）n 對所檢查的結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)；n 鞏固成績，把成功的經(jīng)驗(yàn)和措施納入標(biāo)準(zhǔn)； n 把遺留問題轉(zhuǎn)入下一個 DAPDCI循環(huán)去解決。2) 外部故障成本比 2023年下半年減少 %；3) 預(yù)防成本的計劃彈性系數(shù) = 。 計劃（ Plan） (1)n 確定應(yīng)改善質(zhì)量成本指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)；n 確定需要質(zhì)量改善的部門、過程和對應(yīng)的質(zhì)量成本核算模型；n 確定達(dá)到質(zhì)量成本指標(biāo)所要采取的措施；n 確定預(yù)算投入的預(yù)防成本和鑒定成本是多少？n 估計減少的損失成本是多少？是否有效果？n 確定實(shí)施措施所需要的技術(shù)工具：數(shù)學(xué)模型、管理方法、計算機(jī)軟件。 什么是 DAPDCI(3)n 執(zhí)行 (Do)1) 分解成本改善目標(biāo)到有關(guān)執(zhí)行體系；2) 執(zhí)行體系以過程為對象，確定需要改進(jìn)的過程；3) 采取 PDCA方式對過程進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)； n 測量 (Check)1) 核算成本對象的實(shí)際數(shù)據(jù)，分析計劃與實(shí)際的差異及形成差異的主要原因；2) 確定計劃執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期效果；n 改進(jìn) (Improve)1) 鞏固成績，把成功的經(jīng)驗(yàn)納入標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行措施的標(biāo)準(zhǔn)化；2) 對遺留問題轉(zhuǎn)入下一個 DAPDCI循環(huán)去解決。n 預(yù)算目的 : 在 2023年下半年的基礎(chǔ)上 ,有效控制各銷售地區(qū)的資源投入。采購過程是指從采購計劃開始，到采購詢價、采購合同簽定，一直到采購材料進(jìn)場為止的過程；n 因采購不良而造成的管理不善成本：質(zhì)量成本、效率成本、資金占用成本、風(fēng)險成本、其他浪費(fèi)。n 改進(jìn)方法：精益化生產(chǎn)、瓶頸優(yōu)化、流程再造、 5S現(xiàn)場管理等。 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容 (1)n 以 WMC 2023年下半年的質(zhì)量成本實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合 2023年上半年的規(guī)劃，由質(zhì)量部編制 2023年上半年的質(zhì)量成本預(yù)算報告。 單位人工小時的質(zhì)量內(nèi)部故障成本 當(dāng)期質(zhì)量內(nèi)部故障成本n = 當(dāng)期總?cè)斯ばrn 作用 : 考察在一段期間中平均每一人工小時所貢獻(xiàn)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本。財務(wù)測量可包括： 預(yù)防和鑒定成本的分析； 不合格成本的分析； 內(nèi)部和外部故障成本的分析； 產(chǎn)品壽命周期成本的分析。n 例子 3：為了進(jìn)一步降低成本，豐田正在設(shè)法減少所使用的鋼制零部件數(shù)量，更多地使用諸如鋁、高級塑料和樹脂等鋼替代品。 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法 (2)n 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的 70%以上是由新產(chǎn)品研發(fā)階段決定的。n 目標(biāo)成本控制 沒有對管理不善成本進(jìn)行目標(biāo)成本控制。n 正常效率損失成本由于外部環(huán)境原因造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)。n 外部故障成本：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價損失費(fèi)、保修費(fèi)。n 工廠制造過程中的三大管理不善成本 :1) 質(zhì)量成本2) 效率成本3) 資金占用成本n 豐田汽車定義：凡是超過生產(chǎn)產(chǎn)品所絕對必要的最少量的設(shè)備、材料、零件和工作時間的部分，都是浪費(fèi)。n 不斷削減質(zhì)量成本、效率成本和資金占用成本為主的三大管理不善成本。目錄一、全面成本控制的基礎(chǔ)二、工廠的全面成本核算三、工廠的全面成本分析與控制四、以利潤和成本為導(dǎo)向的價值分析和管理五、多品種小批量生產(chǎn)的成本控制方法一、全面成本控制的基礎(chǔ) 基本概念 企業(yè)價值鏈成本的構(gòu)成狀況 企業(yè)成本控制的基本思路 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖 基本概念 成本和費(fèi)用的定義 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程 產(chǎn)品成本的兩種定義 質(zhì)量成本的構(gòu)成 效率成本的構(gòu)成 資金占用成本的構(gòu)成 成本動因的定義n 費(fèi)用定義：被消耗的資源；n 成本定義：費(fèi)用的匯總，包括所有產(chǎn)出的成本對象、中間過程的作業(yè)。 質(zhì)量成本的構(gòu)成 (2)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn) GB/T1333991n 預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評審費(fèi)、預(yù)防人員工資及福利。 效率成本的構(gòu)成 (2)n 非正常效率損失成本由于管理不善原因造成人為的效率損失。會計標(biāo)準(zhǔn)主要以滿足外部使用者需要為目的，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等；n 會計標(biāo)準(zhǔn)不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制需要而設(shè)計的，不能完全支持企業(yè)內(nèi)部全面和深入的成本控制。 多因多果的成本核算 以成本中心為單位的成本核算模型 WMC 成本核算案例 廣州本田汽車公司成本控制案例 多因多果的會計科目設(shè)計 以成本中心為單位的成本核算模型各成本中心各項生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本產(chǎn)品總成本通過成本動因分配 WMC 成本核算案例n 見《 WMC成本控制案例》 廣州本田汽車公司成本核算案例n 見《廣州本田汽車公司成本控制案例》 多因多果的會計科目設(shè)計n 見《 CSS_多因多果會計科目的設(shè)計》 成本核算表格的設(shè)計n 見《 WMC 公司成本核算表格設(shè)計》；n 互動：問題和討論。豐田的此項成本因此大幅降低了 40%。 產(chǎn)品物料清單 (BOM)管理 (2)BOM信息用于采購、生產(chǎn)、庫存、材料成本方面的管理，其作用有：n 是 MRP/ERP計算機(jī)軟件識別物料的依據(jù)；n 是編制主生產(chǎn)計劃的依據(jù)；n 是采購和外協(xié)的依據(jù)；n 是配套和領(lǐng)料的依據(jù)；n 是生產(chǎn)過程中物料消耗控制的依據(jù)；n 是產(chǎn)品成本核算的依據(jù)；n 使產(chǎn)品設(shè)計系列化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化。Y = 質(zhì)量成本X = 一系列質(zhì)量過程全面質(zhì)量成本管理 : 通過核算、分析和控制 Y，控制 X，達(dá)到改進(jìn) Y的目的Y = f (x) 質(zhì)量成本的分析 質(zhì)量成本管理指標(biāo) 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容和方法 質(zhì)量成本管理指標(biāo) 質(zhì)量成本目標(biāo)指標(biāo) 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo) 質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo) 質(zhì)量成本目標(biāo)指標(biāo)n 質(zhì)量成本差異 = 計劃質(zhì)量成本 – 實(shí)際質(zhì)量成本n 質(zhì)量損失成本差異 = 計劃質(zhì)量損失成本 – 實(shí)際質(zhì)量損失成本n 質(zhì)量內(nèi)損成本差異 =計劃質(zhì)量內(nèi)損成本 – 實(shí)際質(zhì)量內(nèi)損成本n 質(zhì)量外損成本差異 =計劃質(zhì)量外損成本 – 實(shí)際質(zhì)量外損成本 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)n 預(yù)防成本率 =預(yù)防成本 /質(zhì)量成本n 鑒定成本率 =鑒定成本 /質(zhì)量成本n 內(nèi)部損失成本率 =內(nèi)部損失成本 /質(zhì)量成本n 外部損失成本率 =外部損失成本 /質(zhì)量成本 質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo)n 單位人工小時的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；n 單位產(chǎn)量的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；n 單位銷售量（收入）的質(zhì)量外部故障成本；n 各種故障模式下的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；n 每百元產(chǎn)值的總質(zhì)量成本；n 單位原材料費(fèi)用的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；n 單位原材料費(fèi)用的質(zhì)量鑒定成本；n 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù) 。 質(zhì)量成本預(yù)算的步驟質(zhì)量部財務(wù)部公司管理層質(zhì)量成本預(yù)算公司總體預(yù)算根據(jù)公司質(zhì)量方針和目標(biāo)，以及前一階段的質(zhì)量管理狀況，在與質(zhì)量相關(guān)部門進(jìn)行溝通基礎(chǔ)上，編制下一階段《質(zhì)量成本預(yù)算》并提交財務(wù)部審批。為了達(dá)到這個目的，通常在效率管理方面的方法和手段有 : 1）生產(chǎn)技術(shù)改善 (精益生產(chǎn) )、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式；2） 5S10S現(xiàn)場管理、設(shè)備保養(yǎng)管理（ TPM）；3）流程設(shè)計 /再造 /重組 (BPR)；4）生產(chǎn)要素優(yōu)化組合 (設(shè)備布局 )或產(chǎn)能規(guī)劃；5）溝通模式設(shè)計和組織機(jī)構(gòu)設(shè)計 (扁平化 )；6）企業(yè)價值觀設(shè)計；7）信息系統(tǒng)的使用；8）供應(yīng)鏈彈性設(shè)計；9）人性化環(huán)境設(shè)計等。而海信電視、冰箱、空調(diào)的年銷售額相加 200億元，材料存貨資金才 2個多億，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于科龍的存貨資金。 銷售地區(qū)或客戶成本 贏利回報n 銷售地區(qū)或客戶的贏利回報率 銷售地區(qū) \客戶收入 – 銷售地區(qū) \客戶成本 – 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 – 應(yīng)收帳款壞帳= 銷售地區(qū) \客戶收入n 銷售地區(qū)或客戶的贏利回報= 銷售地區(qū) \客戶收入 – 銷售地區(qū) \客戶成本 – 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 – 應(yīng)收帳款壞帳 銷售地區(qū)成本分析 銷售地區(qū)成本分析 銷售地區(qū)成本與銷售收入彈性系數(shù) 案例 :銷售費(fèi)用分析 銷售地區(qū)成本分析 (1) 銷售地區(qū)成本分析 (2)半年平均 480元 /臺 銷售地區(qū)成本與銷售收入彈性系數(shù)彈性系數(shù) = 銷售地區(qū)或渠道成本增加率銷售地區(qū)或渠道成本增加率 %銷售地區(qū)或渠道銷售收入增加率銷售地區(qū)或渠道銷售收入增加率 %1) 彈性系數(shù)彈性系數(shù) 1, 缺乏彈性缺乏彈性 。n 分析 (Analyze)1) 分析問題產(chǎn)生的原因是什么； 2) 分析問題發(fā)生自哪些過程？以及涉及的部門和人員 。n 確定問題的主要因素、出自的主要過程、所涉及部門和人員。2) 加強(qiáng)進(jìn)料和產(chǎn)品出廠前的檢驗(yàn)管理 . 計劃（ Plan） (3)n 預(yù)算投入 :1) 預(yù)防成本比 2023年下半年增加 %。3) 合理使用預(yù)算。總結(jié)n 用體系化的手段全面解決企業(yè)的成本問題，特別是管理不善成本的控制問題；n 通過多因多果的成本核算量化企業(yè)的成本問題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析，確定下一階段的成本目標(biāo)；n 以面向?qū)ο蟮某掷m(xù)改善方法 DAPDCI，結(jié)合PDCA的過程改善方法，從成本結(jié)果和過程兩個方面入手進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)；n 建立 CSS成本體系，構(gòu)建成本控制環(huán)境，規(guī)范成本控制行為。 2) SPC.n 計劃完成期 : 半年n 計劃負(fù)責(zé)人 : 質(zhì)量管理部經(jīng)理n 計劃負(fù)責(zé)人的責(zé)任 : 1) 組成由質(zhì)量管理部 /采購部 /生產(chǎn)部的質(zhì)量成本控制領(lǐng)導(dǎo)小組 。3) 半年故障率 3%。n 對應(yīng)質(zhì)量問題：半年故障率 5%。 DAPDCI代表對成本結(jié)果的六大改善步驟：1) 定義 (Define)2) 分析 (Analyze)3) 計劃 (Plan)4) 執(zhí)行 (Do)5) 檢查 (Check)6) 改進(jìn) (Improve)n DAPDCI的作用：以成本結(jié)果所反映的問題為出發(fā)點(diǎn)，迫使有關(guān)方面進(jìn)行過程的改善，使之最終達(dá)到成本結(jié)果改善的要求。四、以利潤和成本為導(dǎo)向的價值分析和管理 基于利潤回報結(jié)果的價值決策 以成本結(jié)果為導(dǎo)向的價值分析 面向?qū)ο蟮某掷m(xù)改善方法 (DAPDCI) 基于利潤回報結(jié)果的價值決策 銷售地區(qū)或客戶成本 銷售地區(qū)或客戶成本 銷售地區(qū)成本的構(gòu)成和作用 銷售地區(qū)或客戶成本 贏利回報 銷售地區(qū)成本分析 銷售地區(qū)成本預(yù)算 銷售地區(qū)成本的構(gòu)成和作用n 構(gòu)成 :公司對各個銷售地區(qū) \客戶投入的成本。利息、盤虧損失、毀損。在分析組織的架構(gòu)和流程基礎(chǔ)上，管理人員對組織的效率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定、評估和分析，籍此規(guī)范人們與時間限制相關(guān)的操作活動，達(dá)到節(jié)省時間和提高效率的目的。 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)n 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù) α ：描述質(zhì)量預(yù)防成本與