【正文】 調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 2023/1/30 74 二、現(xiàn)金流量控制 最后，在建立預(yù)算管理制度的同時(shí)，建立各項(xiàng)費(fèi)用的授權(quán)管理制度。 其核心就是財(cái)權(quán)上收，財(cái)務(wù)高度集中。 堅(jiān)持以資金集中為前提 ， 以現(xiàn)金流量為中心 ， 對(duì)資金流入流出實(shí)行全過程的監(jiān)控 ， 收到了較好效果 。 2023/1/30 65 二、現(xiàn)金流量控制 設(shè)置企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心 內(nèi)部結(jié)算中心是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制度的基礎(chǔ)上，引入銀行的結(jié)算、信貸、調(diào)控職能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心實(shí)施行為控制、運(yùn)營監(jiān)督、資金服務(wù)、成果考核與信息反饋的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。在采購業(yè)務(wù)中，應(yīng)實(shí)行“三審一檢”，即審核采購計(jì)劃、審核價(jià)格、審核票據(jù)、檢查質(zhì)量。 2. 嚴(yán)格銷售合同管理、銷售價(jià)格、交貨方式和日期、結(jié)算方式等均明確規(guī)定。 2023/1/30 34 A企業(yè) 2023年各產(chǎn)品產(chǎn)銷量情況表 單位：萬元 B產(chǎn)品 項(xiàng)目 預(yù)算 實(shí)際 差異 期初存貨 產(chǎn)量 期末存貨 銷量 600 3 200 200 3 600 500 3 600 100 4 000 100 +400 100 +400 C產(chǎn)品 項(xiàng)目 預(yù)算 實(shí)際 差異 期初存貨 產(chǎn)量 期末存貨 銷量 0 1 760 160 1 600 150 2 250 150 2 250 +150 +490 10 +650 D產(chǎn)品 項(xiàng)目 預(yù)算 實(shí)際 差異 期初存貨 產(chǎn)量 期末存貨 銷量 0 4 800 0 4 800 0 6 750 750 6 000 0 +1 950 +750 +1 200 2023/1/30 35 （ 1）成本預(yù)算差異確定 A企業(yè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù) 產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 單位 用量 （ kg） 單價(jià) （元 /kg） 單位 用量 （ kg） 單價(jià) （元 /kg） 工時(shí) （ h） 工資率 工時(shí)（ h） 工資率 分 配 率 分 配 率 B 400 200 500 140 300 200 400 150 100 75 C 300 120 500 100 250 200 200 200 96 150 D 800 250 1000 300 500 300 500 200 100 40 2023/1/30 36 （ 1）成本預(yù)算差異確定 A企業(yè) 2023年產(chǎn)品單位成本詳細(xì)數(shù)據(jù)表 單位：萬元 產(chǎn)品名稱 單位直接材料 單位直接人工 單位制造費(fèi)用 單位生產(chǎn)成本 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 B 8 7 6 6 3 3 17 16 C 5 5 4 3 11 12 D 20 30 15 10 5 2 40 42 A企業(yè) 2023年各產(chǎn)品產(chǎn)量情況表 單位：個(gè) 產(chǎn)品名稱 預(yù)算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 B C D 160 110 96 180 150 135 2023/1/30 37 （ 1）成本預(yù)算差異確定 A企業(yè) 2023年產(chǎn)品總成本表 單位：萬元 產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 總生產(chǎn)成本 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 B C D 1280 396 1920 1260 750 4050 960 550 1440 1080 600 1350 480 264 480 540 450 270 2720 1210 3840 2880 1800 5670 合計(jì) 3596 6060 2950 3030 1224 1260 7770 10350 2023/1/30 38 （ 1）成本預(yù)算差異確定 A企業(yè) 2023年產(chǎn)品成本差異匯總表 單位：萬元 產(chǎn)品名稱 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費(fèi)用差異 成本總差 異 B C D 20 +354 +2130 +120 +50 90 +60 +186 210 +160 +590 +1830 合計(jì) +2464 +80 +36 +2580 2023/1/30 39 （ 2）成本差異分析 直接材料成本差異分析 直接材料成本差異的計(jì)算原理（以 B產(chǎn)品為例） 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位耗用 預(yù)算價(jià)格 ② 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位耗用 實(shí)際價(jià)格 ① 實(shí)際產(chǎn)量 預(yù)算單位耗用 預(yù)算價(jià)格 ③ 預(yù)算產(chǎn)量 預(yù)算單位耗用 預(yù)算價(jià)格 ④ 實(shí)際成本 預(yù)算成本 ①－② 價(jià)格差異 ②－③ 用量差異 ③－④ 產(chǎn)量差異 總 差 異 160 400 200=12 800 000 180 400 200=14 400 000 1 600 000 180 500 200=18 000 000 3 600 000 180 500 140=12 600 000 5 400 000 2023/1/30 40 直接材料成本差異計(jì)算舉例 A企業(yè) 2023年產(chǎn)品直接材料成本差異 單位：萬元 產(chǎn)品 名稱 直接材料價(jià)格差異 直接材料用量差異 直接材料產(chǎn)量差異 直接材料成本差異 B C D 540 150 +675 +360 +360 +675 +160 +144 +780 20 +354 +2130 合計(jì) 15 +1395 +1084 +2464 2023/1/30 41 （ 2）成本差異分析 直接人工成本差異分析 直接人工成本差異的計(jì)算原理（以 B產(chǎn)品為例） 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位工時(shí) 預(yù)算工資率 ② 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位工時(shí) 實(shí)際工資率 ① 實(shí)際產(chǎn)量 預(yù)算單位工時(shí) 預(yù)算工資率 ③ 預(yù)算產(chǎn)量 預(yù)算單位工時(shí) 預(yù)算工資率 ④ 實(shí)際成本 預(yù)算成本 ①－② 工資率差異 ②－③ 工時(shí)差異 ③－④ 產(chǎn)量差異 總 差 異 160 300 200=9 600 000 1 200 000 180 300 200=10 800 000 3 600 000 180 400 200=14 400 000 180 400 150=10 800 000 3 600 000 2023/1/30 42 直接人工成本差異計(jì)算舉例 A企業(yè) 2023年產(chǎn)品直接人工成本差異 單位：萬元 產(chǎn)品 名稱 直接人工工資率差異 直接人工工時(shí)差異 直接人工產(chǎn)量差異 直接人工成本差異 B C D 360 0 675 +360 150 0 +120 +200 +585 +120 +50 90 合計(jì) 1035 +210 +905 +80 2023/1/30 43 （ 2）成本差異分析 制造費(fèi)用差異分析 制造費(fèi)用差異的計(jì)算原理（以 B產(chǎn)品為例） 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位工時(shí) 預(yù)算分配率 ② 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位工時(shí) 實(shí)際分配率 ① 實(shí)際產(chǎn)量 預(yù)算單位工時(shí) 預(yù)算分配率 ③ 預(yù)算產(chǎn)量 預(yù)算單位工時(shí) 預(yù)算分配率 ④ 實(shí)際成本 預(yù)算成本 ①－② 分配率差異