【正文】 PricewaterhouseCoopers Slide 119 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (60% 38%)(續(xù) ) ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面 CAS 2022沒(méi)有明確涉及，參照 IFRS實(shí)務(wù) ? 不再合并該子公司 ? 所收到對(duì)價(jià)與 22%股權(quán)在權(quán)益法下的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益 ? 將所處臵的 22%股權(quán)對(duì)應(yīng)的 AFS公允價(jià)值變動(dòng)和外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 PricewaterhouseCoopers Slide 120 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 權(quán)益法內(nèi)部的變化 (38% 25%) ?13%股權(quán)： CAS2p16， 資產(chǎn)處臵 因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的 ,處臵該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面 按照 CAS20《 企業(yè)合并 》 和 CAS33《 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 如果按照上述規(guī)定處理 ， 是否可能出現(xiàn)不合理的結(jié)果 ？ PricewaterhouseCoopers Slide 103 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 未追加投資但持股比例上升 (續(xù) ) 答： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié)的有關(guān)規(guī)定， 不適用于 未追加投資但持股比例上升的情形 。 在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要因此重述比較數(shù)據(jù)嗎？ 答：將上述留存收益的調(diào)整金額作為當(dāng)期變動(dòng)處理，不調(diào)整其期初金額。 ?CASIG30 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表格式中沒(méi)有“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。 2022年上半年，甲公司以在上海證券交易所發(fā)行 A股的方式，按 2股甲公司股票換取 1股乙公司股票的比例，換取了乙公司全部 30%社會(huì)公眾股，并因此能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? [并非 CAS38p519所涉及的重新確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)，但是，屬于需要重新列報(bào)的事項(xiàng)。 (貨幣單位：人民幣千元 ) PricewaterhouseCoopers Slide 54 CAS 20 企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 公允價(jià)值調(diào)整導(dǎo)致的遞延所得稅處理 (續(xù) ) B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 公允價(jià)值 土地和建筑物 600 500 700 機(jī)器設(shè)備 250 200 270 無(wú)形資產(chǎn) 100 存貨 100 100 80 應(yīng)收賬款 150 150 150 貨幣資金 130 130 130 應(yīng)付賬款 (160) (160) (160) 預(yù)計(jì)負(fù)債 (100) (100) 遞延所得稅前凈資產(chǎn) 970 920 1,170 原賬面的遞延所得稅負(fù)債(5040%) (20) 購(gòu)買日凈資產(chǎn) 950 920 PricewaterhouseCoopers Slide 55 CAS 20 企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 公允價(jià)值調(diào)整導(dǎo)致的遞延所得稅處理 (續(xù) ) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 (不含遞延所得稅 ) 1,170 減：計(jì)稅基礎(chǔ) (920) 收購(gòu)日的暫時(shí)性差異 250 收購(gòu)日的遞延所得稅負(fù)債 (25040%) 100 減：收購(gòu)前 B公司已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅 (20) 因收購(gòu)新增的遞延所得稅負(fù)債 80 合并成本 1,500 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 (不含遞延所得稅 ) 1,170 收購(gòu)日的 遞延所得稅負(fù)債 (25040%) (100) 1,070 商譽(yù) 430 PricewaterhouseCoopers Slide 56 CAS 20企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 A股東 C C 20% 80% 90% 10% 合并 前 合并 后 B股東 A股東 B股東 背景： A(中方 )與 B(外方 )于 2022年 1月 1日共同投資設(shè)立了中外合資企業(yè) C公司， A以現(xiàn)金出資并持股 20%，具有重大影響。 PricewaterhouseCoopers Slide 46 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 處理企業(yè)合并的三種概念： 理念 資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ) 合并方 / 購(gòu)買方 被合并方 / 被購(gòu)買方 新起點(diǎn)法 企業(yè)合并就像新設(shè)企業(yè) 公允價(jià)值 公允價(jià)值 購(gòu)買法 企業(yè)合并就像企業(yè)外購(gòu)單項(xiàng)資產(chǎn) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 權(quán)益結(jié)合法 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 PricewaterhouseCoopers Slide 47 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) (本頁(yè)同上頁(yè) ) 處理企業(yè)合并的三種概念： 理念 資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ) 合并方 / 購(gòu)買方 被合并方 / 被購(gòu)買方 新起點(diǎn)法 企業(yè)合并就像新設(shè)企業(yè) 公允價(jià)值 公允價(jià)值 購(gòu)買法 企業(yè)合并就像企業(yè)外購(gòu)單項(xiàng)資產(chǎn) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 權(quán)益結(jié)合法 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 PricewaterhouseCoopers Slide 48 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 處理企業(yè)合并的三種概念 (續(xù) )： 一般而言，不同處理方法的經(jīng)濟(jì)影響如下： 合并后主體 凈資產(chǎn) 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn)收益率 新主體法 高 低 低 購(gòu)買法 中 中 中 權(quán)益結(jié)合法 低 高 高 PricewaterhouseCoopers Slide 49 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 按企業(yè)合并的法律形式分類 (三種基本類型 ) 合并后原企業(yè)法人資格是保留還是注銷？ 合并方 /購(gòu)買方 被合并方 /被購(gòu)買方 控股合并 保留 保留 吸收合并 保留 注銷 新設(shè)合并 注銷 注銷 ?對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，其法律形式不同的，其財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法不同，凈利潤(rùn)也可能因此不同。 ? 企業(yè)公司制改建的，職工福利費(fèi)的結(jié)余應(yīng)按財(cái)企 [2022]12號(hào)和財(cái)辦企 [2022]23號(hào)文的要求，轉(zhuǎn)入資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) — 職工薪酬準(zhǔn)則 187。 PricewaterhouseCoopers Slide 26 CAS 19 外幣折算 記賬本位幣 (3) ? CAS講解第二十章第五節(jié)： 新準(zhǔn)則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素 = IFRS中的功能貨幣 PricewaterhouseCoopers Slide 27 CAS 31 現(xiàn)金流量表 交易性金融資產(chǎn) ? 講解：對(duì)于一般的工商企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 ? IAS7para15：購(gòu)買和銷售交易性證券（不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的部分）所形成的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 PricewaterhouseCoopers Slide 28 CAS 31 現(xiàn)金流量表 償付利息 ? 償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于 籌資活動(dòng) 的現(xiàn)金流量，包括資本化利息支出。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。 ? 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。pwc 普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所 —— 內(nèi)部培訓(xùn) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及證監(jiān)會(huì)相關(guān)披露要求 中國(guó)專業(yè)技術(shù)部 2022年 7月 PricewaterhouseCoopers Slide 1 課程題綱 1) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 回顧 2) 具體準(zhǔn)則的疑點(diǎn)和難點(diǎn) 3) 證監(jiān)會(huì)頒布的相關(guān)規(guī)定 4) 其他 PricewaterhouseCoopers Slide 2 提示 本次課程 (2022年 7月 )的材料是以財(cái)政部 2022年 2月 15日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文、 2022年 10月 30日發(fā)布的相關(guān)應(yīng)用指南、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 2022年 4月出版的準(zhǔn)則講解、以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見為基礎(chǔ)編制的，僅供執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)參考，不能替代實(shí)際執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)自行閱讀準(zhǔn)則正文、應(yīng)用指南以及財(cái)政部發(fā)布的其他相關(guān)規(guī)定。 PricewaterhouseCoopers Slide 13 CAS 14 收入 首次執(zhí)行 ? 對(duì)于分期收款發(fā)出商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。 ? CAS19第十五條 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 PricewaterhouseCoopers Slide 29 CAS 32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 中期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) ? CAS32要求至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注 ,不包括股東權(quán)益變動(dòng)表 ? CSRC半年報(bào)的披露要求中包括股東權(quán)益變動(dòng)表，但沒(méi)有涉及比較數(shù)據(jù)如何列報(bào) ? 建議參照如下順序披露股東權(quán)益的變動(dòng)： ? 2022年 1月 1日至 2022年 6月 30日 ? 2022年 7月 1日至 2022年 12月 31日 ? 2022年 1月 1日至 2022年 6月 30日 PricewaterhouseCoopers Slide 30 CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露 母公司報(bào)表 ? 原準(zhǔn)則：不要求在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易 ? 新準(zhǔn)則：企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 PricewaterhouseCoopers Slide 31 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 附注中列表形式詳細(xì)披露的調(diào)節(jié)過(guò)程 (1) (以 2022年 6月 30日的中期報(bào)告為例） 1. 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的比較報(bào)表最早期間 (2022年 1月 1日 )的期初 所有者權(quán)益 ，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 2. 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末 所有者權(quán)益 (2022年 12月 31日 )，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 3. 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度 損益 (2022年度 )，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益 4. 比較中期期末按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的 所有者權(quán)益 (2022年 6月 30日 )，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 PricewaterhouseCoopers Slide 32 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 附注中列表形式詳細(xì)披露調(diào)節(jié)過(guò)程 (2) 5. 比較中期 (2022年 16月 )按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的 損益（可比中期和上年初至可比中期末累計(jì)數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益 注： 首份季報(bào)或半年報(bào)：上述 1至 5項(xiàng) 首份年報(bào)： 上述 1至 3項(xiàng) 其他季報(bào)或半年報(bào)：上述 5 項(xiàng) PricewaterhouseCoopers Slide 33 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組 意見 第一號(hào) B股和 H股上市公司 ? 原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 B股、 H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 對(duì)內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整 ,應(yīng)當(dāng)滿足以下條件 : ? 內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實(shí)施 ,不包括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃 。 PricewaterhouseCoopers Slide 41 CAS 9 職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā) [2022]16號(hào) ） 規(guī)定，“ 一般企業(yè)按照職工工資總額的 ％足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按 ％提取，列入成本開支 ” 。 PricewaterhouseCoopers Slide 50 CAS 20 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的列報(bào) ? 同一控制下 控股合并 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表： ? 產(chǎn)生母子公司關(guān)系的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括被合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2022年 12月 31日， A又以現(xiàn)金收購(gòu)了 70%股權(quán)，取得了對(duì) C公司的控制權(quán)。 ] pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (3) PricewaterhouseCoopers Slide 75 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定 根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一項(xiàng)資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資？ ? CAS 2 沒(méi)有涉及 ? 參照 CAS 22 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有的 其他單位的 權(quán)益工具 金融資產(chǎn) PricewaterhouseCoopers Slide 76 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定 示例 A企業(yè)持有