【正文】 額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。 ?《 公司法 》 第三十五條 股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利 …… 但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利 …… 的 除外。 PricewaterhouseCoopers Slide 79 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資 示例 甲公司是一家 H股上市公司，乙公司是一家 A股上市公司，二者沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 A公司如何確定其對(duì) C公司的初始投資成本？ PricewaterhouseCoopers Slide 82 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 示例 [CAS7p3] 非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 PricewaterhouseCoopers Slide 84 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 外幣報(bào)表折算差額在權(quán)益法下的處理 (續(xù) ) 按照權(quán)益法確認(rèn)的外幣報(bào)表折算差額如何列報(bào)？ ?CAS19p12 按照上述 (一 )、 (二 )折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 。 ? CASIG2 ?變動(dòng)前后持股比例不變的 企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積） ?變動(dòng)前后持股比例改變的（ Deemed acquisition or disposal） PricewaterhouseCoopers Slide 88 示例 1—— 被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 公允價(jià)值變動(dòng) 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 1,000 11,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 20% 20% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 2,000 2,200 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 2,000 2,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 200 A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 計(jì)入資本公積 PricewaterhouseCoopers Slide 89 示例 2—— 境外經(jīng)營(yíng)的外幣報(bào)表折算差額 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 外幣折算 差額 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 (1,000) 9,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 20% 20% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 2,000 1,800 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 2,000 2,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 (200) A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 計(jì)入資本公積 PricewaterhouseCoopers Slide 90 示例 3—— 被投資單位首次公開(kāi)募股 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 公開(kāi)發(fā)行 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 10,000 20,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 90% 55% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 9,000 11,000 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 9,000 9,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 2,000 A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 PricewaterhouseCoopers Slide 91 示例 4—— 被投資單位接受另一股東單方面增資 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 定向增資 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 2,000 12,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 30% 20% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 3,000 2,400 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 3,000 3,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 (600) A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (4) PricewaterhouseCoopers Slide 93 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 25% 10% 38% 60% 成本法 /公允價(jià)值 權(quán)益法 權(quán)益法 成本法 /合并 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 80% 成本法 /合并 對(duì)子公司的投資 假定股權(quán)比例的變化全部因?yàn)樽芳油顿Y，不涉及 deemed acquisition Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / （ Step acquisition） PricewaterhouseCoopers Slide 94 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (本頁(yè)同上頁(yè) ) 25% 10% 38% 60% 成本法 /公允價(jià)值 權(quán)益法 權(quán)益法 成本法 /合并 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 80% 成本法 /合并 對(duì)子公司的投資 假定股權(quán)比例的變化全部因?yàn)樽芳油顿Y，不涉及 deemed acquisition Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / （ Step acquisition） PricewaterhouseCoopers Slide 95 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 10% 25% 38% 60% 成本法 /公允價(jià)值 權(quán)益法 權(quán)益法 成本法 /合并 其他 長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 對(duì)子公司的投資 80% 成本法 /合并 假定股權(quán)比例的變化全部因?yàn)闇p少投資，不涉及 deemed disposal Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / (Partial disposal) PricewaterhouseCoopers Slide 96 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? CAS2p14 因 追加投資 等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 …… 作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 PricewaterhouseCoopers Slide 98 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 商譽(yù)的計(jì)算 合計(jì) 持股比例 10% 15% 25% A公司投資成本 300 2,000 2,300 A公司取得的 B公司可辨認(rèn)公允價(jià)值的份額 900 1,500 商譽(yù) (600) 500 (100) PricewaterhouseCoopers Slide 99 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 會(huì)計(jì)分錄 () 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,000 貨幣資金 (2,000) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (負(fù)商譽(yù) ) 100 年初未分配利潤(rùn) (100) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 年初未分配利潤(rùn) (60) 資本公積 — 其他資本公積 (40) PricewaterhouseCoopers Slide 100 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 留存收益調(diào)整的列報(bào) 如上所述，對(duì)于原持有的 10%投資，已視同其一開(kāi)始即已按照權(quán)益法核算，并相應(yīng)調(diào)整了留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 在上述情況下，按照權(quán)益法調(diào)整原有 10%投資對(duì)應(yīng)的投資收益時(shí)，應(yīng)該調(diào)整留存受益還是當(dāng)期損益？ 答：應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期損益。 在此例中 ， A公司沒(méi)有追加投資 ， 假定其應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額也未因減資而發(fā)生變化 。金融工具確認(rèn)和計(jì)量 187。 依據(jù)哪個(gè)規(guī)定？ PricewaterhouseCoopers Slide 107 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (38% 60%) 區(qū)分兩個(gè)層面進(jìn)行處理： ? 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面 原路沖回 原持有的 38%股權(quán)在權(quán)益法下所作的所有后續(xù)會(huì)計(jì)處理，將其還原至最初取得成本；然后按照成本法重新核算。 PricewaterhouseCoopers Slide 109 購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) 時(shí)間 價(jià)值 控制權(quán)取得日 少數(shù)股權(quán)取得日 子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 子公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算至交易日的價(jià)值 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的投資成本 商譽(yù) 沖減凈資產(chǎn) 60% 80% CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 110 示例 A公司于 B公司 60%股權(quán)，并控制了 B公司。 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%) PricewaterhouseCoopers Slide 116 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面： 與少數(shù)股東的交易 CAS 2022沒(méi)有明確涉及 ?參照 IFRS目前的實(shí)務(wù)？ 主體觀 : 差額計(jì)入股東權(quán)益 母公司觀 : 差額計(jì)入當(dāng)期損益 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 117 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面： 與少數(shù)股東的交易 ?參照 CAS 2022關(guān)于“購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)”的規(guī)定？ 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 118 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (60% 38%) ?個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié) ? 資產(chǎn)處臵：按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 將成本法下剩余的 38%長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，視同從最初取得 60%股權(quán)時(shí)即已采用權(quán)益法。 權(quán)益法變?yōu)槌杀痉? (25% 10%) PricewaterhouseCoopers Slide 122 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 繼后期間，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位 賬面留存收益 中本企業(yè)享有份額的，不作為投資收益。 ?剩余 25%股權(quán)： “ 既往不咎 ” ， 且后續(xù)期間繼續(xù)按照權(quán)益法核算 PricewaterhouseCoopers Slide 121 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 15%股權(quán)： CAS2p16， 資產(chǎn)處臵 ? 剩余 10%股權(quán)如何處理？ ? CAS2p14： 投資企業(yè)因 減少投資 等原因 對(duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響的 ,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算 ,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 作為按照成本法核算的初始投資成本。在 A公司 2022年 7月 1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列報(bào)與 B公司的資產(chǎn)負(fù)債以及相關(guān)的商譽(yù)等？ 購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 111 項(xiàng)目 購(gòu)買(mǎi)日 () 購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的交易日 () 賬面 價(jià)值 公允 價(jià)值 賬面 價(jià)值 公允 價(jià)值 自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算 的金額 流動(dòng)資產(chǎn) 5,200 5,200 6,500 6,500 6,200 固定資產(chǎn) 4,000 4,700 4,200 5,000 4,600 無(wú)形資產(chǎn) 800 1,250 780 1,300 1,200 負(fù)債 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 凈資產(chǎn) 9,000 10,