【正文】 如果說巴林的管理階層直到破產(chǎn)之前仍然對(duì)“88888”賬戶的事一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實(shí)”。這種松散的程度，實(shí)在令人難以置信。尤其具有諷刺意味的是，在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前，即1994年12月，于紐約舉行的一個(gè)巴林金融成果會(huì)議上，250名在世界各地的巴林銀行工作者，還將里森當(dāng)成巴林的英雄，對(duì)其報(bào)以長(zhǎng)時(shí)間熱烈的掌聲。為此，巴林銀行曾與英格蘭銀行進(jìn)行多次會(huì)談。事實(shí)上，每天都有一張資產(chǎn)負(fù)債表，每天都有明顯的記錄，可看出里森的問題。因?yàn)榇筒僮?，風(fēng)險(xiǎn)由客戶自己承擔(dān)，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場(chǎng)間的差價(jià)。1994年，城森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了，88888號(hào)帳戶的損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬英鎊。里森在一段時(shí)日內(nèi)做得還極順手。因?yàn)閱讨问撬詈玫呐笥?，所以里森示意他賣出的100份9月的期貨全被他買進(jìn)，價(jià)值高達(dá)8000萬英鎊，而且好幾份交易的憑證根本沒填寫。幾周之后，倫敦總部又打來了電話，總部配置了新的電腦，要求新加坡分行還是按規(guī)矩行行事，所有的錯(cuò)誤記錄仍由“99905”帳戶直接向倫敦報(bào)告。如果錯(cuò)誤無法挽回，惟一可行的辦法，就是將該薦錯(cuò)誤轉(zhuǎn)入電腦中一個(gè)被稱為“錯(cuò)誤帳戶”的帳戶中，然后向銀行總部報(bào)告。進(jìn)入巴林銀行后，他很快爭(zhēng)取到了到印尼分部工作的機(jī)會(huì)。1886年，巴林銀行發(fā)行“吉尼士”證券，購買者手持申請(qǐng)表如潮水一樣涌進(jìn)銀行，后來不得不動(dòng)用警力來維持，很多人排上幾個(gè)小時(shí)后，買下少量股票，然后伺機(jī)拋出。具體檢查時(shí)，檢查的重心和資源的分配均以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。其核心是建立一個(gè)獨(dú)立的、擁有可以批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的風(fēng)險(xiǎn)管理組（委員會(huì)）；一個(gè)獨(dú)立并清晰定義職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，從整個(gè)組織層面上評(píng)估、衡量以及報(bào)告金融機(jī)構(gòu)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括可以量化的信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及不可量化的策略風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門向風(fēng)險(xiǎn)管理組負(fù)責(zé)并報(bào)告。建立內(nèi)部?jī)?nèi)審自身的績(jī)效評(píng)估機(jī)制。具體模型見下圖：上述模型中，清晰定義內(nèi)部?jī)?nèi)審的使命是提高內(nèi)部?jī)?nèi)審質(zhì)量和效果的前提和關(guān)鍵。33．在董事會(huì)或貸款貼現(xiàn)委員會(huì)的會(huì)議記錄中是否記錄了對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)估價(jià)師進(jìn)行授權(quán)的內(nèi)容。25．本行已持有其產(chǎn)權(quán)證書的抵押財(cái)產(chǎn)是否在帳務(wù)上轉(zhuǎn)作本行擁有的其他不動(dòng)產(chǎn)。17．貸款明細(xì)帳與總帳之間的試算平衡是否經(jīng)常進(jìn)行，進(jìn)行這項(xiàng)工作的職員是否不負(fù)責(zé)辦理不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)和登記不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款明細(xì)帳。8．貸款是否采用本票或貸記借款人帳戶的方式進(jìn)行支付。6．防范銀行內(nèi)部人員偽造票據(jù)捏造虛假貸款，截留和侵吞借款人償還的款項(xiàng)，以及挪用貸款本金和利息收入。9．擅自更改與貸款帳戶有關(guān)的重要信息，如更改借款人信息(包括借款人的姓名、地址等)，以及貸款歷史信息(包括貸款所屬種類、抵押財(cái)產(chǎn)、已償金額、拖欠時(shí)間、展期期限、到期日期、分期還款計(jì)劃等)。3．不按有關(guān)的法律和法規(guī)辦事，而受到法律和法規(guī)的處分、罰款和其他制裁。31．是否采取了充分的程序，以確保本行在必要時(shí)能立即對(duì)抵押品進(jìn)行清算變現(xiàn)。23．是否將已清償貸款項(xiàng)下的票據(jù)或有關(guān)文件及時(shí)退給借款人；是否在退回的票據(jù)上或有關(guān)文件上加蓋了“已清償”戳記，表示票據(jù)或文件已經(jīng)注銷。15．信貸檔案中是否包括以下內(nèi)容： (1)關(guān)于貸款目的的說明； (2)關(guān)于貸款支付的說明； (3)貸款償還計(jì)劃； (4)貸款調(diào)查報(bào)告； (5)借款人最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表； (6)與借款人會(huì)談的備忘錄。7．對(duì)借款人提交的貸款票據(jù)是否進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，并記入票據(jù)登記簿。二、控制目標(biāo)各銀行應(yīng)針對(duì)商業(yè)貸款活動(dòng)中的上述基本風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)：1．制訂適當(dāng)?shù)馁J款政策，防止信貸過于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。來自銀行外部的欺詐行為主要有：借款人編制虛假的財(cái)務(wù)信息，以偽造的證券作為抵押品，以及對(duì)抵押品進(jìn)行挪用或轉(zhuǎn)換等。22．投資證券利得和損失是否在實(shí)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)。14．購入的各種投資證券在可能的情況下是否都由代理行(或代保管機(jī)構(gòu))進(jìn)行保管。6．對(duì)持有的投資證券，是否定期審查其信用級(jí)別和市場(chǎng)價(jià)值。3．建立完善的責(zé)任追蹤制度，實(shí)施和健全雙人控制管理。24．對(duì)本行有關(guān)存放同業(yè)與同業(yè)存放的政策是否每年審議一次。16．調(diào)節(jié)記錄是否保存完整。8．是否根據(jù)向代理行提供的服務(wù)范圍對(duì)同業(yè)存放余額進(jìn)行具體分析。11．向代理行提供貸記通知書(即收款通知書)，可以作為一項(xiàng)追加的控制。4．保持完整的帳戶調(diào)節(jié)記錄，并由監(jiān)督人員進(jìn)行審核。2．做好與代理行的對(duì)帳工作，確保本行帳務(wù)余額與代理行帳務(wù)余額相符。33．出納經(jīng)理是否審核現(xiàn)金出納長(zhǎng)短款項(xiàng)帳戶。25．是否實(shí)行出納崗位輪換制度。17．所有出納員的現(xiàn)金總額是否每天都與中央復(fù)核部門所加總的現(xiàn)金總額核對(duì)相符。9．每位出納員在金庫中是否都擁有屬于自己的隔間，以用來隔夜儲(chǔ)存自己持有的現(xiàn)金。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)和程序一、對(duì)出納員持有的現(xiàn)金進(jìn)行突擊清點(diǎn)二、觀察和驗(yàn)證出納員是否遵守了安全和控制制度三、將出納員報(bào)告的現(xiàn)金總額與現(xiàn)金總帳余額進(jìn)行試算平衡四、審查和分析出納長(zhǎng)短款帳戶五、清點(diǎn)備用現(xiàn)金六、同時(shí)清點(diǎn)出納系統(tǒng)的全部現(xiàn)金七、審查現(xiàn)金控制制度問卷的答案八、全面評(píng)價(jià)現(xiàn)金控制制度的充分性、有效性和效率以及出納運(yùn)作的質(zhì)量第四節(jié) 控制問卷對(duì)現(xiàn)金的控制制度，審計(jì)師設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷中應(yīng)包括以下問題：1．在非營業(yè)時(shí)間里，所有的貨幣是否都鎖進(jìn)金庫或保險(xiǎn)柜。對(duì)各出納員上報(bào)的現(xiàn)金余額，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行監(jiān)督性核驗(yàn)。二、控制目標(biāo)銀行應(yīng)針對(duì)上述基本風(fēng)險(xiǎn)，建立現(xiàn)金控制制度的目標(biāo)：1．確?，F(xiàn)金安全存放；2．對(duì)每天的現(xiàn)金交易進(jìn)行獨(dú)立的核對(duì)；3．對(duì)各種現(xiàn)金交易建立和保持完整的責(zé)任蹤跡；4．消滅出納差錯(cuò)，杜絕挪用現(xiàn)金，把現(xiàn)金損失減少到最低程度；5．保證高效率的出納運(yùn)作；6．對(duì)每位出納員和每個(gè)出納部門進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)績(jī)考評(píng)；7．確?，F(xiàn)金交易業(yè)務(wù)按國家的法規(guī)處理。銀行的金庫、保險(xiǎn)柜、報(bào)警系統(tǒng)和保安系統(tǒng)在裝備水平上必須達(dá)到同業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)。由此產(chǎn)生的現(xiàn)金損失則按有關(guān)出納員記入出納長(zhǎng)短款帳戶。6．金庫中備用現(xiàn)金的動(dòng)用是否由雙人監(jiān)管，共同記錄。14．對(duì)出納員是否建立和實(shí)施了現(xiàn)金限額制度。22．是否對(duì)出納員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以指導(dǎo)其經(jīng)辦各種現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)。30．處理現(xiàn)金交易的效率是否較高。5．沒有為顧客提供周到的服務(wù)。第二節(jié) 控制特征根據(jù)上述控制目標(biāo)，銀行應(yīng)建立以下控制制度：1．對(duì)辦理帳戶頭寸調(diào)撥的業(yè)務(wù)人員做到慎重聘用。以上八個(gè)方面的控制制度是針對(duì)存放同業(yè)而言的。5．簽發(fā)后六個(gè)月未清償?shù)膮R票是否置于特別控制之中。13．對(duì)本行的每一開戶行是否都設(shè)有一個(gè)明細(xì)存放同業(yè)帳戶與之對(duì)應(yīng)。21．對(duì)各受權(quán)人員的身份及權(quán)限范圍是否進(jìn)行了明確的規(guī)定。4．挪用或侵吞用來購買有價(jià)證券的資金、出售有價(jià)證券所得的資金、證券到期收回的資金以及應(yīng)收的證券利息。3．是否只有經(jīng)董事會(huì)或投資委員會(huì)指定的人員才有權(quán)發(fā)起投資交易。11．投資明細(xì)帳的記帳職責(zé)是否與投資業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行職責(zé)相分離，亦即，負(fù)責(zé)記帳的職員是否被禁止發(fā)起投資交易或被禁止接觸投資證券。19．對(duì)投資證券的移動(dòng)是否實(shí)行了雙重控制，如對(duì)證券的入庫或出庫是否有兩人簽字等。2．工作出現(xiàn)差錯(cuò)，致使貸款利息收益發(fā)生流失，以及銀行信譽(yù)受到損害。8．將償還的貸款金額記錯(cuò)貸款帳戶。4．是否具有獨(dú)立于信貸職能的貸款檢查職能。12．對(duì)所發(fā)放的每筆貸款，是否都相應(yīng)地保存有經(jīng)借款人簽字的借款申請(qǐng)書。20．對(duì)貸款余額進(jìn)行查詢的職員是否不接觸現(xiàn)金。28．從保管庫里臨時(shí)提取用來抵押的證券，是否采用了預(yù)編號(hào)碼的出庫單進(jìn)行控制。銀行不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款部門的工作任務(wù)有以下六項(xiàng)：1．受理貸款申請(qǐng)，調(diào)查借款人的信用狀況，以及對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，據(jù)以作出貸款決策；2．辦理貸款資金的支付，建立會(huì)計(jì)記錄；3．辦妥和保存與貸款有關(guān)的各種文件；4．負(fù)責(zé)貸款的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告；5．監(jiān)控貸款的執(zhí)行情況。7．對(duì)來自內(nèi)部的期詐行為不能進(jìn)行有效的防范，而致使銀行蒙受損失。2．避免繳納抵押財(cái)產(chǎn)置留權(quán)稅賦，防范抵押財(cái)產(chǎn)災(zāi)害保險(xiǎn)中途終止。5．貸款批準(zhǔn)官員是否在所批貸款的票據(jù)上簽署本人姓名(的詞首字母)。13．是否指定專人負(fù)責(zé)檢查貸款關(guān)閉帳戶后所有文件的起草、執(zhí)行及存檔情況；14．不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款明細(xì)帳的建帳和過帳工作，是否由不接觸現(xiàn)金或無權(quán)簽發(fā)本票和匯票的職員負(fù)責(zé)進(jìn)行。22．是否制訂了系統(tǒng)的和不斷強(qiáng)化的逾期貸款催收程序。30．建筑協(xié)議和貸款協(xié)議是否經(jīng)本行律師和其他專家審查。38．本行是否