【正文】 Pleiades Publishing, Ltd., Russian Text 169。導(dǎo)師為人謙遜、虛懷若谷、學(xué)識淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對學(xué)生十分地負責(zé)和關(guān)愛。 在此更要感謝我的專業(yè)老師，是你們的細心指導(dǎo)和關(guān)懷，使我能夠順利的完成畢業(yè)論文。 　　作為加速折舊法，因其考慮到了固定資產(chǎn)使用中的諸多不確定因素的影響，它對減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險具有一定的積極作用，特別是對設(shè)備更新快、工藝要求程度高的制造業(yè)、化工業(yè)以及電子業(yè)，采用該折舊方法具有重大作用。 計提減值后固定資產(chǎn)按會計估計變更處理問題固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述情況均應(yīng)判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。（2）對于固定資產(chǎn)價值不高，使用情況比較均衡，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負都不會產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。此種情況下企業(yè)必須使自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導(dǎo)致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，一般采取平均年限法甚至在制度允許情況下采取遞減折舊法。重新界定固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，為達到企業(yè)國家雙贏局面，在制度上盡量放寬放靈活些。由于物價普遍上漲，而導(dǎo)致企業(yè)持有的固定資產(chǎn)升值時，按原值計提的折舊額低于現(xiàn)有固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，因物價上漲而產(chǎn)生的貨幣購買力下降使固定資產(chǎn)到報廢時所提折舊已不能購回同樣設(shè)備，從而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和簡單再生產(chǎn)的維持；另一方面使企業(yè)的當(dāng)前利稅得不到正確計算。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。（2）工作量法每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）第一年折舊額為：1000／4660（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100000－36480＝63520（元）應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元）第二年折舊額為：900／4660（180000－10000）＝32832（元）利潤額為：90000－32832＝57168（元）應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元）第三年折舊額為：1200／4660（180000－10000）＝43776（元）利潤額為：120000－43776＝76224（元）應(yīng)納所得稅為：7622433％＝（元）第四年折舊額為：800／4660（180000－10000）＝29184（元）利潤額為：80000－29184＝50816（元）應(yīng)納所得稅為：5018633％＝（元）第五年折舊額為：760／4660（180000－10000）＝27725（元）利潤額為：76000－27725＝48275（元）應(yīng)納所得稅為：4827533％＝（元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：＋＋＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋＋＋＝（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率＝2／估計使用年限100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。加速折舊法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。其計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。采用加速折舊后，在資產(chǎn)使用前期負擔(dān)較多的折舊費用，也就加快了投資的回收，從而刺激企業(yè)投資決策，努力發(fā)展生產(chǎn)。我國目前有三分之一左右企業(yè)的負債率實際已達到或是超過100%，大大高于正常負債水平。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)記折舊額。企業(yè)確定固定資產(chǎn)適用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1) 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2) 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用價值和價值的損失，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；(3) 該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，指由于科學(xué)技術(shù)的進步和勞動生產(chǎn)率的提高而帶來的固定資產(chǎn)價值上的損失，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品過時等；(4) 法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期,因而,即使不計利息成本,資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費。實質(zhì)上,工作量法是平均年限法的補充和延伸。清理費用是進行固定資產(chǎn)清理報廢時所需支出的費用。因此，公司應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，依照肯定的技能對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，可按照固定資產(chǎn)來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，則應(yīng)按照低值易耗品來進行核算。而后兩個因素具有很強的主觀性。因此，比較分析固定資產(chǎn)折舊方法的適用性對為各中小型企業(yè)選擇合適的折舊方法，搞好設(shè)備管理，增強企業(yè)生產(chǎn)活力具有十分重要的意義。本文以固定資產(chǎn)折舊方法為研究對象，闡述了固定資產(chǎn)為企業(yè)謀取利益的潛在能力，探討了選擇固定資產(chǎn)折舊方法需要考慮的因素，比較和分析了幾種不同的固定資產(chǎn)折舊法，以及采用不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響，完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。同時不同的折舊方法又將直接影響到折舊額的分配。從固定資產(chǎn)的定義來看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。對固定資產(chǎn)計提折舊，是對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。其中，有形損耗分為實物損耗和自然損耗。第2章 固定資產(chǎn)折舊方法的種類及其應(yīng)用 年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。殘值收人減去清理費用的余額稱為固定資產(chǎn)凈殘值。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。但是,假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的，而且由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用,整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的,除非假定利率為零。預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由。因為早期收入比晚期收入更有把握,在開始指定投資決策時,對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些,所以,應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。因此，降低企業(yè)負債，已成為國有企業(yè)改革的焦點。用加速折舊法，國家可以用不同的折舊率區(qū)別對待各種設(shè)備投資，有意識地來引導(dǎo)主導(dǎo)企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值100％固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限100％使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。（1）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。雙倍余額遞減法年折舊率＝2／5100％＝40％第一年折舊額為：18000040％＝72000（元）利潤額為：100000－72000＝28000（元）應(yīng)納所得稅為：2800033％＝9240（元）第二年折舊額為：（180000－72000）40％＝43200（元）利潤額為：90000－43200＝46800（元）應(yīng)納所得稅為：4680033％＝15444（元）第三年折舊額為：（180000－72000－43200）40％＝25920（元）利潤額為：120000－25920＝94080（元）應(yīng)納所得稅為：9408033％＝（元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、五年的折舊額＝（180000－72000－43200－25920－10000）／2＝14440（元）第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）應(yīng)納所得稅為：6556033％＝（元）第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）應(yīng)納所得稅為：6156033％＝（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：9240＋15444＋＋＋＝97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++＝（元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5=15第一年折舊額為：5／15（180000－10000）＝56666（元）利潤額為：100000－56666＝43334（元）應(yīng)納所得稅：4333433％＝（元）第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元）利潤額為：90000－45333＝44667（元）應(yīng)納所得稅：4466733％＝（元）第三年折舊額為：3／15（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元） 應(yīng)納所得稅：8600033％＝28380（元）第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元）利潤額為：80000－22666＝57334（元）應(yīng)納所得稅：5733433％＝（元）第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元）利潤額為：76000－11333＝64667（元）應(yīng)納所得稅：6466733％＝（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：　?。?8380＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋28380＋＋＝（元）如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年217809240第二年1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860總計9768097680現(xiàn)值從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。由于以歷史成本為基礎(chǔ)而計算出的折舊費過低，從會計核算提供的數(shù)據(jù)看，企業(yè)經(jīng)濟效益較高，但實質(zhì)上較小的折舊額使企業(yè)成本虛降，而導(dǎo)致利潤虛增。我們可以在科學(xué)預(yù)測固定資產(chǎn)使用年限的基礎(chǔ)上，考慮物價變動因素的動態(tài)不等額折舊法。(3)對于經(jīng)濟效益較好但不要從外界融資的中小型企業(yè)可以采用加速折舊法計提折舊，一方面企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快地彌補企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失。（3）對一般的固定資產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自己利益選擇不同方法，如果需要融資，可以采用平均年限或在制度允許下采用遞減折舊法，為了讓企業(yè)獲取一筆無形貸款，采用加速折舊方法更有利。計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應(yīng)按照會計估計變更處理。 　　無論采用何種折舊方法，都要充分考慮到固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)、固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值對于企業(yè)經(jīng)營成本的影響，以及考慮固定資產(chǎn)后期費用投入及其使用效率高低的影響。老師對于學(xué)生總是默默的付出,盡管很多時候我們自己并沒有特別重視論文的寫作,沒有按時完成老師的任務(wù),但是老師還是能夠主動的和我們聯(lián)系,告訴我們應(yīng)該怎么樣修改論文,怎么樣按要求完成論文相關(guān)的工作。在學(xué)業(yè)方面，導(dǎo)師耳提面命，不斷督促和嚴(yán)格要求；在為人處事方面，導(dǎo)師待人親切，謙虛有度；在日常生活方面，作為學(xué)生的我受到導(dǎo)師親人般的照顧，讓人倍感溫暖。 A. K. Kornev, 2009.附錄外文原文:Depreciation Understanding Tax PlanningFirst, the basic method of tax planning Tax planning is that taxpayers in the current tax system under the conditions before the occurrence of the taxable fact, by using tax laws and regulations by the Tigong Chongfen the Baokuo tax relief included in all the preferential policies, to rationalize the investment, financing and